林燕飞海南大学经济管理学院
[摘 要]分析了海南大中型企业总会计师制度建设状况、存在问题和原因、以及可能产生的严重后果，最后从认识、组织、管理、人才、制度等方面提出了加快总会计师制度建设，促进海南大中型企业发展的措施。
[关键词]总会计师 海南大中型企业制度建设
一、研究背景、目的和意义
总会计师是单位主管财务会计工作的最高负责人。我国总会计师制度形成于二十世纪六十年代计划经济体制时期，发展于八十年代改革开放时期。海南建省办经济特区20年来，大中型企业在创造税收、繁荣经济、增加就业和辐射带动其他产业发展等方面作出了巨大贡献，成为海南经济发展的龙头和支柱。同时，这些大中型企业也紧跟形势的发展变化和企业内部管理的需要，逐步实施总会计师制度建设，努力建立和完善现代企业制度。但总体上，海南省总会计制度建设与《总会计师条例》的要求较远，对海南企业特别是大中型企业的发展带来不利影响，在很大程度上影响了海南经济的持续快速健康发展。事实证明，总会计制度建设滞后已成为制约海南大中型企业实现跨越式发展的主要瓶颈之一。因此，推进海南省总会计师制度建设、加强企业财务管理，是促进海南大中型企业跨越式发展、实现海南经济又好又快发展的关键举措和重要途径之一。
二、海南大中型企业总会计师制度建设状况及存在问题
2008年下半年，笔者到海南省总会计师协会对我省总会计师制度建设现状进行了调查研究和相关资料的核实。海南省总会计师协会曾对海南全省88家大中型企业总会计师制度建设情况进行了一次全面的调查分析。以下研究分析数据来源于海南省总会计师协会的调查结果。
1绝大多数大中型企业没有执行总会计师制度
海南省的大中型企业中约有80%的企业都没有按<中华人民共和国会计法》和《总会计师条例》的要求贯彻执行总会计师制度；18%的大中型企业负责人不清楚不了解总会计师制度，12%的大中型企业认为设不设置总会计师不重要。
2部分企业没有设置总会计师岗位
海南大中型企业中大部分是国有企业，企业的人事关系在上级领导部门，近40%的大中型企业的上级主管部门以各种理由没有任命总会计师，导致总会计师岗位设置出现空白点，而且单位“一把手”直接管理财务现象普遍。如海南省海运总公司、海南省电力有限公司，海南省莺歌海盐场、海南省药材公司、海南省东方盐场、海南省电子总公司、海南省建筑总公司等等。
3总会计师的地位总体上偏低
设置了总会计师的企业没有按照总会计师制度的规定和要求使总会计师具有相应责权，发挥总会计师的真正作用。总会计师不是“企业领导班子”成员，没有把总会计师摆在企业领导决策层的位置，没有安排到董事会，协助总裁管理企业经营投资、内控．监督，而是放在执行层，作为一名普通的高级财会人员使用。总会计师直接对经理负责。因企业性质或干部管理方式不同，任命（聘任）部门不同，多数由上级组织部门或主管部门（含集团公司）和单位行政负责人及董事会任命。
4总会计师职责不明确，权小责大
多数总会计师工作精力放在财务管[来自wWw.lw5u.com]理、参与实施经营决策和组织会计核算上，部分总会计师以开会、应酬和对付各种检查为主。总会计师的职责范围仍以传统的会计核算、会计监督、财务收支管理、筹资与投资管理．计划管理、企业战略管理为主，价值管理、风险管理、信息管理和人力资源管理涉足较少，职责范围和工作重点与市场经济发展不匹配。多数总会计师承担管理者经营责任、监督责任和融资责任，权小责大。
5总会计师队伍素质良莠不齐、整体偏低
虽然部分总会计师年富力强、专业基础理论扎实、熟悉市场规则．会计实践与管理经验丰富，符合各单位财务管理、价值管理、风险管理需要，但也还有相当部分企业的财务负责人专业基础较差，有些连什么是“总会计师制度”都不了解，个别企业的财务负责人还是70年代的高中生，上岗前仅仅只是参加了简单的财务知识培训。
综上所述，海南大中型企业总会计师制度建设过程中，存在认识不到位、职能不到位、组织不到位、管理不到位和素质不到位的问题，大中型企业中，只有近20%的企业按《中华人民共和国会计法》和《总会计师条例》的要求贯彻执行了总会计师制度。
三、海南大中型企业总会计师制度建设滞后的原因分析
1对总会计师制度建设的重视程度不够
海南是中国面积最大的经济特区．但同时又是个经济小省。由于建省较晚，经济总量较低，市场容量较小，再加之国家的经济投入不足，经济基础一直较差。海南经济历史上，国有经济所占比重一直不高，大中型企业数量较少，三产业中主要依赖农业和旅游服务业的发展，而工业基础一直比较薄弱。因此相关部门对现代企业制度建设的重视程度一直不太高。企业的经济地位也决定了相关职能部门对总会计师制度的建设一直不重视。
2政府相关职能部门缺乏对企业贯彻落实制度的督促与指导
由于重视不够，我省的相关职能部门也一直没有采取有力措施保障总会计师制度的实施，在组织上也没有对总会计师纳入统一管理。而其他兄弟省份如山东省以政府令的形式下发了《山东省总会计师管理办法》；陕西省委省政府也以文件的形式对总会计师相关问题进行了规定，同时省委组织部、财政厅．编办三家联合发文对总会计师岗位设置、资质认定作出具体的规定。海南省在总会计师制度的落实与保证上与之相比差距较大。
3总会计师制度的建设缺少高级专门人才的保障
由于海南地理位置远离内陆省份，交通相对不便经济也较珠江三角洲和长江三角洲地区落后；大中型企业数量较少，个人发展机会少；职工工资较低，文化氛围较低，所以较难吸引高级人才，本省培养的人才想出去，出去了的人才不愿回来。没有高素质的总会计师队伍做保障，对企业事务进行成功的经营管理、监督决策也就无从谈起了，总会计师制度的建设也只能是纸上谈兵。
4海南省大中型企业总会计师准入门槛太低
尽管《中华人民共和国会计法》和《总会计师条例》对总会计师的任职条件做出了规定．即“取得会计师任职资格后，主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务会计工作时间不得少于3年。”但就这个目前来说大家一致认为非常低的门槛，对海南大中型企业来说还是太高。由于总会计师资格认证工作没落实，海南大中型企业在选拔总会计师时就“不拘一格降人才—了。所以大中型企业产生虚假财务信息，发生偷税漏税的现象，也就不奇怪了。
5现行的总会计师制度已不适应日益发展的海南经济
现行《中华人民共和国会计法》只规定了国有大中型企业必须设置总会计师，《总会计师条例》也只规定全民所有制大、中型企业要设置总会计师。这种规定在我国还处在计划经济时期是合适的，但经过十几年的改革与发展，经济形势已经发生很大变化。目前，海南经济已经真正实现百花齐放，进入多元化时代，经济主体也呈现多元化发展趋势，但是《中华人民共和国会计法》、《总会计师条例》却一直没有修订过。面对纷繁复杂的国际国内经济竞争形势，不管是中央国有企业还是地方国有企业，不管是国有企业还是非国有企业，都需落实总会计师制度来保障现代企业制度的建立。
四、加快海南大中型企业总会计师制度建设的措施
1提高对总会计师制度建设重要性的认识
多年总会计师制度建设说明，提高认识仍然是我们迫切需要解决的首要问题。不论是从全国来看．还是就海南而言，大多数经营绩效比较好、财务管理比较到位、呈现出可持续发展的大中型企业，都是对总会计师制度认识比较到位、落实得比较好的企业。为此，海南政府相关职能部门和大中型企业应该充分认识加快总会计师制度建设的紧迫性和重要性，认真学习国家有关法律法规，摸清本地区、本企业的情况，找准总会计师制度建设过程中存在问题和困难，结合实际制定科学有效的实施办法，从组织上．职能上，管理上、制度上保证总会计师制度的贯彻执行，建立和完善现代企业制度，真正发挥总会计师制度在企业经营管理和改革发展过程中的关键作用。
2从组织上保证总会计师制度的落实
由于政府相关职能部门和大中型企业对总会计师制度建设的认识不足．导致在组织上一直没有落实总会计师制度的相关规定。在海南大中型企业中，一半以上是国有或国有控股企业，还有部分是民营企业。由于企业设立层次、所有制和干部管理权限各不相同，有的企业总会计师隶属国资委管理，有的隶属组织部门管理，有的隶属人事部门管理，有的由企业董事会管理。所以在认识上不统一，组织上也无法得到保障。笔者建议：海南省委省政府应成立相关组织机构，加紧制定相关政策，采取有力措施，为总会计师制度建设提供政策保障，创造良好的组织环境，使海南省总会计师制度建设走上规范化、组织化的良性发展轨道。同时应加强企业总会计师的选拔和监管工作。现阶段．许多大中型国有企业的主要领导由海南省组织部门直接管辖，总会计师也不例外，组织部门应做好国有企业总会计师的选拔和任免，加强总会计师的管理，严格考[来自www.lW5u.CoM]核。纪检监察部门应加强对大中型企业总会计师的监管力度，加强企业诚信建设．从源头上遏止腐败的产生．确保企业的健康可持续发展。
3．加快总会计师人才的培养
(1)明确总会计师的素质结构与能力要求。总会计师不仅应该具备道德素质．知识素质、身体素质；同时还应具备组织协调能力、分析判断能力、参与决策的能力、沟通和交流能力，用人和培养人的能力及创新精神等。
(2)创造总会计师成长的环境和条件。由于我国传统思想的影响，有些人认为会计无非是算算账而己，总会计师无非是“会计的头”，没有正确认识总会计师在现代企业经营管理中的重要作用。因此，应该让社会正确认识总会计师对企业、国家的重要作用，从而形成尊重、支持总会计师工作的社会氛围。并赋予总会计师在企业经营中应有的权利，制定相关制度和措施，保证总会计师的各项权利得到有效实施，同时还可以根据总会计师的职责和贡献，建立一整套奖惩结合的薪酬体系。
(3)努力促进总会计师的职业化。作为一种职业，应该有被社会认同的职业素质要求。实行行业准入制度，通过规范的资格认证程序．使具备职业素质要求的人员拥有被社会认可的”职业资格证书”，作为有资格从事这一职业的证明。海南省应积极采取措施推动总会计师职业化进程，使总会计师行业实现可持续发展。
4加强总会计师的行业自律管理
海南省按照国务院《总会计师条例》的要求，在财政部、中国总会计师协会的指导下，于2003年成立了海南省总会计师协会，目前已有会员单位86家，个人会员260余人。但海南省目前有关总会计师行业的自律性规范还很不完善，目前急需：
(1)制定总会计师职业道德规范。针对总会计师在企业治理结构和经营管理中的重要地位，我国应借鉴国际经验，制定独立的总会计师职业道德规范。在海南省大中型企业的总会计师中，蕴藏着许多忠于职守、爱岗敬业、客观公正、成绩显著的优秀人物，总会计师协会应发现他们，表彰这些在会计职业道德建设中涌现出的先进典型．而对于违反职业道德的人员要进行惩戒。还可依托全国协会和地方协会组成的网络，建立道德信息化档案。
(2)建立总会计师资格认证制度。由于目前没有任何法律规定可以对总会计师进行资格认证，建议在修订后的《总会计师条例》中增加总会计师资格认证规定，作为从事总会计师职业的必备条件之一。资格认证的方式和程序可以参照国际上大多依靠行业协会进行资格认证的做法，由海南省总会计师协会实行认证工作。
(3)完善后续教育制度。我省总会计师协会自成立以来，为总会计师职业能力的提高做出了许多努力，但在后续教育的做法上还有待进一步的提高。应建立一套完整的包括目标、措施、组织、考核、评价等方面内容的后续教育制度体系，使后续教育纳入制度化的轨道。规定每一名总会计师在一定时间内参加后续教育的累计时间，并将是否参加后续教育作为考核、评价总会计师的要求之一。
5创新制度环境，促进制度建设
海南省的地理位置和经济发展历史决定了海南大中型企业的总会计师制度建设较全国水平都较落后。换一个角度来看，特殊的地理位置和经济发展历史又是一个优势，环境相对封闭，更有利于我们率先改革，创造制度环境；经济发展落后，总会计师制度落实严重不到位．更有利于我们推陈出新，创新和实践总会计师制度的完善的新机制、新举措、新办法。
(1)从制度层面探索海南总会计师制度建设的新举措
相关职能部门可以根据《总会计师条例》等法律法规出台“海南大中型企业《总会计师条例》实施细则”。在制定实施细则过程中要注意以下问题：
①总会计师的定位。2009年对海南省19家上市公司调查得知，只有5家公司的财务最高负责人是董事会成员，大多数上市公司财务最高负责人无法参与公司的全面运营和战略发展。所以在实施细则中必须明确总会计师应是董事会成员。总会计师与总经理各有分工、相互合作，共同承担着为企业创造经济价值和防范经营风险的责任．他们在企业中的地位应当是平等的，是战略合作伙伴的关系。
②总会计师的职能。总会计师应该承担的职能包括信息沟通与处理、风险管理、参与企业的战略制定、对内部控制和公司治理等。
③企业负责人、总会计师、会计机构负责人的职责关系。企业负责人对本单位各项工作全面负责，与总会计师合作对企业重大经济业务或内部制度作最后决策总会计师是企业最高财务负责人，履行部分经营决策的职能和基于所有者财务的监督职能：会计机构负责人直接组织会计工作，主要负责企业日常财务管理与会计核算工作，三者的职责范围和层次不同。
④统一称谓。海南省企业中分管财会工作的领导称谓五花八门，有的叫总会计师，有的叫CFO．有的叫财务总裁，有的仍然是财务处长。他们分管工作的性质基本雷同，但称谓不一致。世界财务总裁协会承认我国的总会计师协会的总会计师为CFO．所以可以规定除外资和外资控股的企业外，海南省内所有的企业，不分大小，不分国有、民营，不分股份非股份，不管上市与否，对企业分管财会工作行政领导一律以CFO称谓。
(2)促进《总会计师条例》的修订工作，健全法律保障
在探索和实践总会计师制度建设新路子的同时，海南大中型企业也应当积极推进我国现代总会计师制度的建设和完善，促进《总会计师条例》的修订工作，在法律法规层面上解决总会计师不到位的问题。现行的《总会计师条例》自1990年颁布实施后，一直没有修订过．仍带有浓厚的计划经济色彩。经过十几年的改革与发展，情况已经发生很大变化，社会主义市场经济体制已经初步建立，其中有些内容与新形势已经不相适应。笔者认为，在改革不断深化和经济全球化的国内国际大背景下，修订《总会计师条例》或者立法，不应是小修小补，应该是根据社会主义市场经济的运行规则，借鉴国际先进经验，对中国总会计师制度进行全新设计。作为总会计师制度受益者的海南大中型企业，应积极为总会计师制度的改革和实施献计献策，促进《总会计师条例》的修订工作，在法律法规层面上解决总会计师不到位、没有位、站错位、排末位的问题。
参考文献：
[1]国务院：总会计师条例[M]．1990年
[2]刘 慧：企业总会计师转型若干问题研究[M].西安理工大学硕士学位论文，2004年
[3]方耀民：从国外CFO制度谈我国总会计师的定位[J]．经济师，2007年第10期：177—178
[4]海南上市公司统计资料．[2009年1月31日引用]．获取路径http://biz. cn. yahoo. com/stock. html