（本文受到上海市教育委员会重点学科建设项目资助，项目编号：J51701）
[摘要]相关性是财务报告的重要质量特征之一。财务报告的目的是向信息使用者提供相关的财务信息，从而有助于使用者做出决策。网络环境对财务报告的相关性提出了更高的要求。文章从公司会计制度、业务流程和技术平台三个方面分析了网络环境下财务报告应体现出与互联网集成的优势，为使用者提供比传统纸质报告更加相关的信息。
[关键词]网络环境财务报告相关性
一、引言
互联网的出现和网络技术的发展为会计信息披露的研究和应用领域拓展出了重要的新方向。信息技术已经引起会计模式、会计交流甚至会计职业本身的变化。在这些变化中，网络财务报告( IFR)是一个最明显的变化。Ettredge等(2002)认为．IFR可以减少信息披露成本，可与信息使用者沟通和交流．潜在地允许公司增加财务报告披露的内容。但同时，新的技术环境也给会计信息披露带来了新的挑战。“如果会计这一行业要在新的环境下继续生存并能够更好地为使用者提供相关、可靠和及时的信息，就必须不断变革以适应外部环境的变化”(杨周南，2000)。
在FASB、ASB、IASB等所提出的财务报告质量特征体系中，相关性是居于主导地位的。美国FASB第2号财务会计概念公告对相关性所下的定义为： “信息导致差别的能力”。即会计信息能够影响信息使用者的决策、能够导致信息使用者决策的差别。根据IASB框架，如果信息能通过帮助使用者评价过去、现在和未来事项从而影响到使用者的经济决策过程，则这种信息就是相关的。与传统纸质财务报告相比，由于环境的变化，财务报告相关性的外在特征是与时俱进的。“会计系统需要向一个动态的披露模型转变”( Harvey Pitt，2002)。
在网络环境下，财务报告应该能够体现出与互联网集成的优势。并以是否充分利用互联网的优势，为决策者提供了比传统纸质报告更为相关的财务信息作为评判相关性的主要标准。以下从公司会计制度、业务流程和技术平台三方面进行分析。
二、会计制度方面影响相关性的因素
（一）提供具有预测价值的信息
会计的基本功能是预测。财务预测所提供的信息显然不同于历史性财务报表，因为投资决策主要与上市公司未来的财务状况与经营成果有关，而财务预测恰恰可以提供这些信息。只要财务预测的质量可靠，这些信息将远比财务报表提供的历史信息更具实用性，这正是预测性财务信息存在的理由。“财务报表提供有关交易或其他事项事实性和解释性的信息，应该有助于预测、比较和评价企业盈利能力”(Trueblood Report，1973)，从而明确了预测性财务信息对财务报告相关性的重要意义。
Litan and Wilson (2000)从财务报告本身角度出发提出，更有效地利用互联网的能力，生成具有前瞻性的财务报告，不仅要描述历史成本为基础的内容，而且还提供更准确的组织当前和未来的前景。他们还提出企业需要把重点放在用户的信息需求，而不是纯粹的公司角度的成本与效益分析。因此，企业发展前景规划、盈利预测披露、风险预测、重大投资项目收益情况预测等信息是财务报告相关性的重要因素。
（二）信息披露的完整性
相关性与信息的完整性有密切关系。如果信息不完整，会导致虚假信息或误导，从而使信息不可靠和不相关(IASB，2001)。除了基本的报告要素外，根据充分揭示原则，财务报告应披露影响信息使用者判断的非财务信息及专项、重大事项，以弥补基本报告内容的不足。
非财务信息包括背景信息、公司的行为守则、公司章程、产品与服务情况、市场动态，、公司经营的总体规划和战略目标、公司技术水平和竞争能力、产业结构的调整对公司的影响、社会责任信息、企业无形资产和人力资产等。根据Berk (2001:55)，许多公司扩大其财务报告，包括朝向战略目标的进程的[来自www.lw5U.coM]措施，以及关于社会和环境表现的“软”信息。这些努力有助于减轻风险并建立诚实和负责任的企业公民的良好声誉。
专题及重大事项信息主要有：公司治理报告、风险管理政策、会计报表附注是否说明会计政策、会计估计及合并范围、募集资金使用情况披露、关联交易信息披露、或有事项信息披露、财务担保信息披露、委托理财信息披露、分部信息披露等。根据深交所的研究报告显示，上市公司为达目的更多的是采取不披露的方式来隐瞒重大信息。所以未按规定准确、完整地披露信息是目前我国上市公司信息披露比较严重的问题。如果上市公司不能找出正当理由而拒绝披露，则会直接影响其财务报告的质量。
三、会计信息业务流程方面影响相关性的因素
（一）建立会计与管理业务一体化的信息处理流程
财务业务一体化的基本思想是：在包括网络、数据库、管理软件平台等要素的IT环境下，将财务会计流程与经济业务流程有机地融合，实时生成集成信息，使物流、资金流、信息流同步生成。具体做法是将企业所有与业务相关的数据集中到一个逻辑数据仓库，当需要信息时，具有数据使用权的各级被授权人员通过报告工具自动输出所需信息，使得财务与业务之间的信息能及时有效传递。同时，信息集中也避免了数据的不完整和重复情况的发生，最大限度地实现了企业的数据共享，简化了流程，并能加强财务对业务的及时反映和监控，真正将会计控制职[来自www.lW5u.Com]能发挥出来，在提高企业管理水平和工作效率的同时，有助于企业提供更加相关的财务报告。
（二）根据客户需求提供个性化信息，实现按需报告
按需报告的思想源于美国会计学家乔治，索特( George HSorter)早在20世纪60年代提出的事项法。他认为， “财务会计人员的任务只是提供有关事项的信息，而让使用者自己选择适用的事项信息”。其后，又有人提出了交互式按需报告模式，这种模式是“大规模按顾客需要组织生产”思想在会计报告中的应用，是相对于通用报告提出的，目的是通过提供按需求编制的报告来满足不同使用者的多样化需求。
在通用报告模式下，公司向所有的使用者提供标准的财务报表。对此，使用者、学者和监管者均对其有用性提出了质疑。使用者发现财务报告往往与决策不相关，这是由于它们“更像是为遵循标准和法规而编制的报告而不是用来交流信息的工具”。然而，报告使用者们的信息需求是多样的。例如，股东重点考虑净资产收益及资本保值增值等与其密切相关的信息，债权人侧重反映偿债能力的信息，潜在投资者会更多关注企业未来财务状况及收益回报等相关信息。通用报告模式不能充分满足使用者的需求。因此从披露内容和形式上看，考虑到不同类型用户之间由于决策目标不同而导致的的信息需求差别，应按需报告，使财务报告具有针对性从而提高相关性。
四、技术平台方面影响相关性的因素
（一）披露模式上的互动性
财务报告披露模式是指为实现一定的财务报告目标，由各种要素构成的，具有特定功能的财务报告的标准形态。在上市公司的财务关系中，最重要的是与投资者的关系。我国上市公司的投资者关系管理是单向的，主要表现为上市公司按法律法规进行信息披露活动，没有利用互联网这个沟通平台。而国外上市公司投资者管理关系是双向的，是一种可以使投资者与上市公司随时保持沟通的机制。Barr (2000)将互联网描述为一种沟通模式的转变。而我国上市公司在利用互联网这个沟通平台时比较欠缺，并且不够系统化和长期性，很大程度上削弱了网络财务报告的效率。而要做到按需报告，财务报告系统必须具有充分的灵活性，并允许报告单位与使用者之间相互沟通，做到披露模式上的互动性。如薛云奎(1999)提出了“会计频道”的概念，肖泽忠(2000)研究了“交互式按需报告模式”．张天西等(2003)提出了“多层界面报告模式”。近年来XBRL的发展可实现信息采集、存储、管理、分析、挖掘、发布、展现功能，有助于这一模式在实践中的应用。
（二）对关键数据能链接到其明细的来源和变化
Sorter( 1969)认为，传统的财务报告是一种价值理论的产物，价值法下的财务会计假设预知了信息使用者的需求及该需求的同一性，这将导致财务报告数据的高度综合性，使得信息使用者只能接受通用财务报告模式，而不能得到自己所需的财务报告。Sorter指出，在不完全了解信息使用的需求和决策模型的情况下，会计应立足于提供与各种可能的决策模型相关的经济事项的信息，由使用者从中选择自己感兴趣的信息，即将数据综合的任务交给信息使用者。因此，财务报告应包括足够的明细数据以便使用者能重构发生过的经济事项。在理论上看此模式有利于信息透明度，提高相关性。
网络技术中的超链接为详细的数据来源提供了有用的工具。Price(2001)描述了因特网上数据的三个特点：高度、宽度和深度，指的是超文本链接，即点击会出现另一个数据来源。与传统的硬拷贝（纸、磁盘）报告相比，超链接提供了信息系统中一系列相互联系的项目之间的自动链接，允许使用者根据特定的兴趣和目标制定个人浏览在线信息的搜索战略(Conklin 1987; Boechler 2001)，从而提供了获取信息的数量上和方法上的灵活性。而且，使用者在用超链接浏览中会同时执行多项任务，包括浏览系统、阅读、理解、分析信息，以及回忆之前查阅过的信息(Conklin 1987; Boechler 2001)．可以提供对学习有益的结构关系(Mao etal.1996; Niederhauser et al. 2000; Crandall and Phillips 2002)。Kelton and Yang (2005)2过调查指出，在IFR中超链接被作为一个普遍的浏览工具而广泛使用．这对增强财务报告的相关性是大有裨益的。
（三）对信息使用者的有效性
相关的信息如果不能有效地披露给使用者，为其决策所用，则会丧失信息的有用性。因为信息有用与否从根本上是看信息使用者对信息的评判。因此，信息的有效性是构成相关性不可或缺的因素之一。信息系统的设计应该充分考虑效率和有效使用。如IFAC强调硬件、软件、数据和信息应该持续可得到，能够在合理的时间下载。根据Petravick( 1999:36)，财务信息的有效性应被清楚地在公司主页上表明，相关信息使用者应能够在财务报告部分快速找到所需的信息。除此之外，信息的有效还表现在便于分析、便于反馈、易于理解、建立供用户随时查询所需信息的数据库等方面。潘琰等人认为可以采用“便于浏览”、 “便于分析”、 “便于下载”、“便于反馈”等指标进行有用性的检测（潘琰．2000）。
总之，相比传统的纸质财务报告，网络财务报告的质量更强调利用各种网络技术使公司提供更加相关的信息，使用者能更有效地获取并分析企业的财务状况和经营成果。同时，财务报告这种特殊的的商品其主体主要涉及信息提供者和信息需求者。其质量更多的是从使用者角度来观察的，而信息的提供者方面则更多考虑成本效益、技术、相关责任、负面效应等，两方面存在诸多的不匹配，会很大程度上影响公司是否披露、能否披露高质量的IFR。
IFR的质量其实是一个包括了内容、形式、技术的体系，即信息提供者以怎样的技术，通过怎样的形式，披露怎样的报告。因此，财务报告主体应在公司会计制度、业务流程、技术平台上合理设计信息系统，进一步提升财务报告的相关性，以满足信息使用者的决策需求。
参考文献：
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