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[摘要]我国现行所得税会计准则一个突出的变化是，强调采用资产负债表债务法，将资产负债的账面价值与计税基础的差额归属为暂时性差异，确认相应的递延所得税资产或所得税负债。资产负债表债务法体现的是我国会计准则与国际会计准则的趋同，更公允的反映资产和负债未来为企业带来的实际现金流量，更科学更合理。
[关键词]资产负债表债务法利润表债务法所得税会计准则
2006年2月财政部发布的中国会计准则，在所得税准则的核算理念上发生了巨大的变动。新所得税准则引入了“资产的计税基础”等概念，其基本思路就是通过资产和负债的账面价值和计税基础揭示两者之间的暂时性差异，从而确认递延所得税资产和递延所得税负债。本文从新旧会计准则会计处理不同的角度，分析执行新所得税会计准则对企业产生的影响，并提出了相关的解决对策。
一、新旧所得税准则的对比
1核算的差异不同。利润表债务法基于时间性差异，而资产负债表债务法是基于暂时性差异。所有的时间性差异都是暂时性差异，而暂时性差异包括时间性差异和其他暂时性差异；时间性差异，强调差异的形成以及差异的转回对本期所得税的影响，而暂时性差异强调差异的内容，直接得出递延所得税资产、递延所得税负债余额，反映其对未来的影响。
2．对收益的理解不同。利润表债务法依据收入费用观定义收益，认为收益是产出价值超过投入价值的差额，强调收益是收入与费用的配比，利润表债务法下， “收益=收入一费用”。资产负债表是依据资产负债观定义收益，认为收益是所有者权益的增加，提出了“全面收益”概念，资产负债表债务法下， “收益：期末净资产一期初净资产一本期所有者新投入资本+本期向所有者分配利润”。
二、资产负债表债务法的理论基础
资产负债表债务法在所得税的会计核算方面贯彻了资产、负债的界定。从资产负债的角度考虑，资产的账面价值代表的是某项资产在持续持有及最终处置的一定期间内为企业带来未来经济利益的总额，而其计税基础代表的是该期间内按照税法规定就该项资产可以税前扣除的总额。资产的账面价值小于其计税基础的，表明该项资产于未来期间产生的经济利益流入低于按照税法规定允许税前扣除的金额，产生可抵减未来期间应纳税所得额的因素，减少未来期间以应交所得税的方式流出企业的经济利益，[来自wWw.Lw5u.coM]应确认为递延所得税资产。
三、所得税会计核算的一般程序
企业进行所得税核算一般[来自Www.Lw5u.com]应遵循以下程序：
1．按照相关企业会计准则规定，确定资产负债表中除递延所得税负债和递延所得税资产以外的其他资产和负债的账面价值。
2．按照企业会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。
3．比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，除企业会计准则中规定的特殊情况外，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定该资产负债表日与应纳税暂时性差异及可抵扣暂时性差异相关的递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并将该金额与期初递延所得税负债和递延所得税资产的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税负债和递延所得税资产的金额或应予转销的金额，作为构成利润表中所得税费用的递延所得税。
4．确定利润表中的所得税费用。利润表中的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个组成部分，其中，当期所得税是指当期发生的交易或事项按照适用的税法规定计算确定的当期应交所得税；递延所得税是当期确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或予以转销的金额的综合结果。
四、现行所得税准则对企业的影响
1．对上市公司利润的影响。如果企业存在较多的可抵扣暂时性差异，在利润表债务法下，按照应付税款法应全部确认为当期所得税费用；而按资产负债表债务法，其影响金额计入递延所得税资产或负债，这就会导致暂时性差异发生当期利润和权益的增加以及差异转回时利润和权益的减少；反之，若企业存在较多的应纳税暂时性差异，所得税会计处理方法的变革会导致暂时性差异发生当期利润和权益的减少以及差异转回时利润和权益的增加。
2．对会计信息质量的影响。递延所得税资产是一项可抵减暂时性差异对本期所得税的影响金额，以后转回时是通过抵减应缴所得税的金额来实现的，从而能够减少以后时期的应纳税金额。为了体现稳健性原则，企业可以设置“递延所得税资产减值准备”账户，用来核算企业由于一些不确定因素而不能实现的税收收益。
3．对企业会计处理成本的影响。新准则颁布实施以后，必然有大量的企业所得税会计处理方法从应付税款法和递延法改为资产负债表债务法，这就要求企业按照会计政策变更的规定，重新梳理所得税费用，采用追溯调整法，调整“递延税款”账面价值。企业在刚开始实施新所得税准则的过渡阶段，上述计算方法的调整会增加企业会计处理的工作量，进而增加企业会计处理的成本。但是，当企业调整之后，在以后所得税的处理中均采用资产负债表债务法时，都会减轻企业会计处理的工作量。
五、结束语
现行所得税准则强调采用资产负债表债务法，能够更大程度的与国际准则趋同．也能够更公允的反映资产和负债未来为企业带来的实际现金流量以及提供更多决策有用的会计信息。目前，我国金融资本市场不断繁荣，企业重组、并购和股份制改造大量涌现，资产重估业务日益增多，这必然引起更多的非时间性的暂时性差异的发生。所以无论是从理论上的合理性还是实践上的实用性来看．现行所得税准则都具有一定的优越性。