王茗 李晶 暨南大学经济学院
[摘要]经济地理学以研究人类经济活动和地理环境相互关系的地域系统为核心。经济活动和地理环境有着密切的联系，地理环境是社会生产布局的必要条件和场所，又为社会生产提供必需的各种自然资源。香港有利的地理位置是其成为世界重要的交通运输枢纽和中国南方对外交通门户的基础条件，一直是其营造自由港，发展对外贸易，成为著名国际金融中心的重要因素。因此本文希望通过对香港其特殊地理位置的研究，分析其经济的特点并研究地理位置对香港税制的影响。
[关键词]经济地理学 税制 影响
地理学从来就着重研究人类活动和自然环境的相互影响与相互作用问题。人类社会系统和自然环境系统相互联系而构成一个规模庞大、空间广阔、时间漫长、结构复杂、要素众多、功能综合的人地关系巨系统，也就是人和地（自然）相互作用、相互影响的整体。这个巨系统以一定的地域为单元，称为人地关系地域系统。人文地理学就是以人地关系地域系统为研究核心的。
作为人文地理学重要分支的经济地理学，则以研究人类经济活动和地理环境相互关系的地域系统为核心。经济活动和地理环境有着密切的联系。地理环境是社会生产布局的必要条件和场所，又为社会生产提供必需的各种自然资源。
确认自然条件（即地理环境）是人类社会发展的决定性因素的一种思潮，简称“决定论”。即以自然过程的作用来解释社会和经济发展的进程，从[来自WwW.lW5u.com]而归结于地理环境决定政治体制。这一论点曾广泛流行于社会学、哲学、地理学、历史学的研究中。因此本文希望通过对香港其特殊地理位置的研究，分析其经济的特点并研究地理位置对香港税制的影响。
一、地理位置与地理环境
150多年前，香港被形容为荒芜之地，时至今日，已发展成为一个国际金融商贸中心，跻身世界大都会之列。
香港地处北纬22°9’~22°37’，东经113°52’~ 114°30’，恰好处于纽约与伦敦时区的中心，通过无线电通讯媒介，将伦敦、香港、纽约三个时区联成一体，可左右全世界金融贸易进程，因此使其具备了成为金融贸易中心的条件。
香港正处于太平洋西岸中站，是远东与欧洲、非洲、地中海等地航线的必经之路，也是对北美、大洋洲等地航运的要冲；地处我国南方航线中心点，历来是南部中国和整个中国沿海的进出口岸，是我国通往世界的大门。香港有利的地理位置是其成为世界重要的交通运输枢纽和中国南方对外交通门户的基础条件，一直是其营造自由港，发展对外贸易，成为著名国际金融中心的重要因素。
香港是一个经济高度外向型的城市，是全球第十一大贸易体系、第六大外汇市场及第十二大银行中心。香港股票市场规模之大，在亚洲排名第二。香港也是全球输出成衣、钟表、玩具、游戏、电子和某些轻工业产品的主要地区。香港服务贸易主要包括民航、航运、旅游、与贸易有关的服务，以及各类金融及银行服务。不少服务项目的收费都是全球最低廉的。逾3 200家国际企业选择在香港设立亚洲区总部或办事处，主要从事的业务包括批发零售、进出口贸易、其它商用服务、银行和金融、制造业、运输及相关服务。
香港提倡兼奉行自由贸易，拥有自由开放的投资制度、不设贸易屏障、对外来投资者一视同仁、资金自由流动、法治体制历史悠久、规章条文透明度高、税率低而明确。政府理财审慎，又维持低税率的简明税制，以鼓励工人生产和吸引企业家投资。法团业务利得税的税率为17,5%，薪俸税税率为16%，与其它国家的税率相比，两者均属偏低。
二、香港税制简介
香港税制来源于英国税制。从英国税制看，它早在1779年就创建所得税，是世界上最早以所得税为中心并经过相当长的历史阶段逐步发展起来的，英国所得税由所得税、附加税及利润税三种税收构成。1973年，将所得税及附加税改革成综合所得税，形成了以所得税为主体的现代税制，这些对香港税制的产生和改进都有重要的影响。
1947年，香港制定了《税务条例》，设立了各项入息税项。由于《税务条例》以英国殖民地制定的税制为基础，规定的税种、税率也借鉴了英国税法采用的征税模式，整体上体现了税负轻、税种少、直接税为主的特点。现行的香港税制由香港《税务条例》及其附例和税务规则构成，它是以1947年《税务条例》逐步修正和发展起来的。随着经济模式的不断[来自www.lW5u.Com]变型，经济活动所依循的商业惯例也不断改变，因此税务条例也随着商业惯例的变动进行了多项调整。但它始终以有利于吸引外资、促进本港经济贸易的发展为指导思想，使税制能够继续符合税率低、税制简单、具有税收能力、最少干扰经济的要求。
三、地理位置对香港税制的影响
优越的地理位置使香港成为国际贸易中心、国际服务中心、跨国公司的地区总部、自由贸易与自由市场、国际金融中心。作为重要的避税港，香港税率低、税制简单，是世界上最方便营商的税制。只有营商利润、薪俸及物业三种收入须要缴税。香港并不征收增值税、销售税或资本增值税，只有在香港赚取的收入才须课税。也正是由于香港它特殊的地理位置使其税制具有以下的特点。
1．香港的税制比较统一
即对所有纳税人适用同样的税法，没有地区、行业、纳税人性质等区别，没有特定的税收优惠条款。究其原因主要是香港政府历来对经济奉行积极不干预政策。这里的“积极”表现出适度的干预，主要体现在两个方面：
(1)长期实行低税率政策，对整体经济运行起促进作用，并吸引全球资金向香港移动；(2)整体性的政策优惠调整，根据社会及经济运行的要求调整税收政策。
2．实行来源地税收管辖权
香港是一个地区而不是一个国家，并一直作为自由港而存在，在税收管辖权方面实行的是单一的来源地税收管辖权，所谓来源地税收管辖权，是指一个国家或地区对于纳税人取得来源于本国或本地区的收入，均要实施征税权。实施来源地税收管辖权，征税范围有限，且无居民与非居民之分，税收管理较为简单，与他国之间双重征税的问题也较少。香港一直是以税制简单、税种少、税负低而着称，与其实施单一的来源地税收管辖权有密切的关系，这也是香港作为自由港存在的一个重要条件。
3．主体税种为直接税
香港税制是以直接税为主体的模式。香港除了对酒类、烟草、碳氢油、甲醇和化妆品征收货品税以及对酒店房租征税（现已取消）外，没有全面的间接税（即流转税，如我国现行征收的增值税、消费税、营业税）制度。因此，香港的主体税种是利得税、薪俸税、物业税三个直接税税种。此三税的收入约占香港全年财政收入的40%以上。以直接税为主体税种，是世界上大多数较为发达的国家和地区普遍实行的财政收入制度。以直接税为主体税种至少有以下几方面的好处：
(1)不开征间接税，降低了税收负担，有利于吸引投资；
(2)进口商品无须征税，出口产品无需退税，既简化了税收管理，也使市场商品保持较低的价格，促进了贸易的发展；纳税人的纳税自觉性较高。
4．遵循低税负政策
近50年来，香港一直坚持实行低税负政策，是目前世界上税收负担最低的国家和地区之一。香港的低税负政策主要表现在四个方面：
(1)税种少。除了利得税、薪俸税、物业税三个主体税种外，其它如印花税、遗产税、博彩税、酒店房租税等均属于专项税收，涉及的征税范围很小：
(2)税率低。三个主体税种的标准税率都基本维持在15%左右：
(3)扣除宽。征收面最广的薪俸税，扣除项目多达十项，利得税的亏损结转是无限期的，有些支出只要有“事理解释”即可获准列支；
(4)巧计算。即纳税人可以按少纳税的原则选择纳税的方式或计算方法。