曾文兰 深圳市龙岗中专
[摘要]在现代市场经济发展不断纵向深入的形势下，我国企业为了扩大其在国内市场的占有率，一般会借助应收账款证券化来有效地管理应收账款，以此融集运用资金。但与此同时，也因为对商业信用促销手段的运用而造成了应收账款的增加，随即呆坏账等问题出现。本文将分为三部分分别阐述我国企业管理应收账款所存在的问题，并且分析如何科学地将应收账款管理方法与风险管理理论相结合，最终达到企业内部资金管理的资金回笼，使坏账损失等各项考核指标达到理想状态。
[关键词]应收账款管理和对策
一、存在问题
1．应收账款的长期挂账现象：
在企业销售中，赊销是一种普遍的企业销售方式。即所谓的信用销售。它是以信用为基础，在卖方与买方签订购货协议之后，买方先提取走货物，并按照协议在规定日期内一次性付款或者分期付清货款。企业为了吸引顾客，提高销售量，以达到增大市场占有率为目的，一般会采取赊销方式，这样就会产生一系列应收帐款方面的问题。由于“赊销”方式因为重视账面的高额利润，忽视因为拖欠所占用的大量流动资金，以至于最终此项应收账款难以收回。这就将影响企业的资金流转，给企业带来风险损失。而企业在“赊销”一项上所产生的应收账款，极易造成企业应收销货款长期挂账。当企业在营销过程中，事先未对对方的信用度做深入调查，同时在应收账款风险正确评估的方面有所缺失的情况下，与客户签订一定赊销额度的销售合同，则会产生比较大的赊销风险。
2．人为调节企业利润现象：
人为调节利润是指人为的调增或调减应收账款数额，以达到多提或少提坏账准备金。因为从应收账款中可以反映出上市公司的经营管理能力和盈利状态，因此当投资者只关注上市公司的账面盈利增减而忽视账面盈利时，就极易出现企业内部人员对应收账款的坏账计提不足，导致实际利润波动。
人为调节利润将造成企业真实利润不明，以至于企业策略规划的错施，税款的错缴，给企业造成不必要的损失和风险。
3．销售部门责任不明和考核滞后现象：
由于一般情况下企业营销部门的主要日常工作是对市场的调查和开拓，以采取措施来占有，提高市场占有率为目的。而企业一般以销售期末计算销售额的多少为销售部门的考核指标，并以此指标来评定考核销售人员。这就造成了企业销售部门将销售额与营销业绩相挂钩。此挂钩模式极易造成整个营销部门由于过于重视市场占有率与销售业绩，而忽视销售回款。
另一方面，企业财务部门由于与销售部门工作分离，因此缺乏沟通合作，导致财务部门在客户的欠款信息上易于出现反馈滞后情况，这就造成了销售回款不明，各部门的责任不清，最终导致应收账款数额的增加。
4．财务部门对应收账款日常管理工作不规范现象
企业财务部门与销售部门相比，很大一方面缺失是财务部门对有关信用的销售和收账难以及时有效地进行监督控制。
一般来说对应收账款的日常工作包括了对企业合作客户档案的建立整理、对财务信用标准的制定[来自www.LW5u.coM]、对所经手业务账龄的分析、以及会计期末对所有账目定期核对、对客户的信用状况的定期核查，企业财务部门人员在进行这些方面工作容易出现不规范的情况，比如说并没有建立客户档案，或者没有对客户进行分析，在追款责任一项上不明确等。同时企业的实际情况是财务部门在加强应收账款的专门管理方面与企业真实要求相差太远。由于财务部门并不了解客户的实际情况和企业与客户商业交易的流程，这样就很难形成科学有效的财务管理。这种不对称情况下，容易导致：对应收账款的控制过于严格最终导致企业销售额下降，或者对应收账款失去控制，导致应收账款的拖欠大量发生，报表中应收账款一项高居不下。
二、解决方法
1．对应收账款采用风险管理控制
(1)制定完整的企业信用政策
由于应收账款赊销的效果依赖于企业的信用政策。因此企业应该根据其实际经营情况以及其客户的信誉程度来制定完整的企业信用政策。在信用期间、信用标准和现金折扣政策三个方面进行科学规划管理。
[来自wwW.lW5u.com]①确定信用期间
信用期间是企业给予客户的付款时间，信用期的延长有利于增加销售额，当时与此同时应收账款和坏账损失也同样增加，这将不利于企业。因此确定恰当的信用期是企业应收账款管理的重要方面。
②确定正确的信用标准
作为顾客获得企业的交易信用应该具备的条件，确定正确的信用标准是企业应收账款管理的重点之一。在企业的信用标准较严的情况下，企业只对信誉好、坏账损失率低的用户进行赊销业务，这就会导致坏账损失的减少但同时也造成了应收账款机会成本的降低，而较宽松的信用标准又容易造成企业承担比较大的财务损失风险。因此企业应该根据自身情况，科学制定信用标准。
⑧确定适当的现金折扣政策
企业使用现金折扣指客户能在规定的折扣期限内付款，则可以享受到相应的折扣优惠，其目的是以现金折扣的方式吸引顾客提前付款同时增加销售量，缩短企业的平均收款期。因此制定适当的现金折扣政策有利于企业降低收款风险，缩短收款期。企业应该通过查阅客户财务以及参考银行提供的客户信用资料等方面来了解客户的偿债能力与信誉额度。同时应该对客户是否有抵押品或者担保方面进行了解。这样做有利于确定客户的信用等级，最后达到减少企业财务风险。
(2)建立不同等级客户不同结算方式的制度。
企业应该在定金收取，贷款结算以及销售信用额度方面对不同客户进行等级划分，并根据不同等级采取不同的赊销额度，这样有利于将风险控制在最低水平。同时企业内部相关部门应该在收集客户的营业执照、税务登记证以及公司组织机构代码证、担保人身份证等资料复印件方面，保证不马虎大意和消极滞后，以此来确保对客户资信的监督核查。
(3)实行发货审批，定期对账制度。
企业为了降低应收账款管理上的财务风险，应该采取销售部门与财务部门合作制度，比如由销售业务员对“发货审批表”中的客户名称、合同编号、资金结余以及在途资金和超信用额度等内容进行填写后，再由财务人员审核一遍，这样就有利于避免企业发货风险，降低客户回款不及时的情况发生。同时财务部门应该定期对账，明确双方帐目，在保证对客户认真负责基础上，减少本企业的财务风险。
(4)实行逾期账款催讨，坏账准备制度。
一般来说对逾期的账款进行催讨可通过企业的自行追讨，委托专业机构遑讨和诉讼追讨三种方式。在处理拖欠时间不长，企业和客户之间债权债务关系相对明晰，双方对拖欠债务的事实无争议或者争议不大情况下，企业可以采用电话催收，信函催收和上门追讨三种方法来追讨欠款。如果客户对欠款一再拖欠，企业自行追讨无果的情况下，则可以采用委托律师事务所、会计师事务所等专业机构追讨。而在面对账龄较长，或者客户出现财务危机等特殊情况时候，企业对应收账款的追讨可以通过诉诸法院对其进行起诉来实行。
与此同时，企业应该实行坏账准备制度。在债务人破产或死亡，破产或遗产清偿后仍不能收回的应收款项，或者是债务人逾期未履行偿债义务，且有明显特征表明无法收回的情况下，企业的应收账款可作为坏账处理，而由于企业预先估计了坏账损失的可能性，并且建立了坏账弥补准备制度，采用了提取坏账准备金的方法，因此可以最高限度地来避免企业损失。
(5)应收账款证券化：
应收账款证券化是将应收账款原始权益人所拥有的缺乏流动性，但能产生预见现金流的应收账款，通过一定的结构性重组，转变成为在资本市场可销售和流通的金融产品的过程。将应收账款证券化是国际上解决应收账款问题的重要途径，是应收账款管理思路和管理手段的重要创新。这种方法有利于具体项目的调整与优化．有利于盘活存量资产，增加资产流动性。而对于产品单价高，收到款项期限长．应收账款在资产负债表上占有很大比重的企业来说，应收账款证券有利于增加这部分资产的流动性，使企业能够顺利融资。
2．对应收账款进行事后考核
(1)对销售部门来说，企业进行对应收账款回笼的考核。
企业应该对销售部门、销售办事处以及销售业务员进行定期考核，每个会计期末对应收账款总额的真实度进行核对，根据销量来控制的应收账款总额必须不得超过所规定额度，采用信用保险的方式来监督销售业务人员是否有不正当的盲目放账行为，以此来避免企业呆账、坏账的增加。销售部门应积极与财务部门合作，及时提供真实数据来帮助财务部门完成每月的“应收账款月报表”的编制，采取应收账款与销量相挂钩的政策，在控制资金风险方面确保销售任务完成，同时也保证了企业资金的安全。
(2)企业在加强信用管理的基础上，运用相应的法律手段来解决债务纠纷，同时注意落实应收账款管理责任的考核。
另一方面，企业自身加强风险防范意识，完善其自身的应收账款管理，建立专门的信用管理机构。对发出产品赊销所产生的应收帐款和公司经营中发生的各类债权进行考核，对应收销货款、预付帐款、其他应收款三个方面的内容进行考核。
企业内部控制的考核又分为对应收帐款的管理部门的考核，对企业财务部门的考核和对企业业务部门的考核。因为财务部门是负责数据传递和信息反馈的重要机构，所以对财务部门的考核是应收账款管理的重要方面。而业务部门负责客户的联系和款项催收，在对客户资格信用，防止坏账方面发挥着重要作用，因此对于业务部门的考核不可忽视。另一方面由于财务部门与业务部门共同负责客户信用额度的确定，所以将两个部门的考核相结合是应收账款管理制度制定的组成部分。
(3)通过监督对“应收账款”占全部流动资金情况来估计企业经营过程中潜在的风险损失。
通过监督对“应收账款”占全部流动资金情况来估计企业经营过程中潜在的风险损失，有利于对应收账款价值进行正确计量，相比较于以前实际和现在计划的差距，评价在应收账款管理中的成绩和存在的不足，继而对信用条件进行修正。同时企业还应该正确分析应收账款的周转率与收账款的平均收账期，以此来了解流动资金水平是否过长。
三、结束语
综上所述，应收账款管理是否科学完善直接将影响企业的发展。企业只有通过科学的管理方式，通过制定正确的管理制度，才能有效预防控制坏账呆账项的增加。我们有理由相信，只有企业管理层以积极的，放眼全局，干在实处的态度来制定应收账款管理方法，才能达到减少应收账款资金占用，降低企业的应收账款损失的目的，最终达到增强其企业的综合竞争能力。