[摘要]委托代销商品是指商品所有者委托另一方销售其商品的活动。商品所有者或企业称为委托方，接受代销商品的人或企业称为受托方。随着我国社会主义市场经济的发展和卖方市场向买方市场的转变，委托代销商品已成为企业一种重要的销售方式。委托方之所以采用委托代销方式而不愿采用赊销来推销其商品主要是因为在某些方面这种方式对委托、受托双方都有利。本文拟结合《企业会计制度》、《企业会计准则一存货》对委托代销商品的会计核算做一探讨。
[关键词]委托代销商品会计买断手续费税
委托代销商品的特点委托代销商品是指商品所有者委托另一方销售其商品的活动。商品所有者或企业称为委托方，接受代销商品的人或企业称为受托方。随着我国社会主义市场经济的发展和卖方市场向买方市场的转变，委托代销商品已成为企业一种重要的销售方式。委托方之所以采用委托代销方式而不愿采用赊销来推销其商品主要是因为在某些方面这种方式对委托、受托双方都有利。
一、委托代销商品核算的两种情况
1．视同买断方式，是指由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销商品的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。在这种销售方式下，委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作为购进商品处理。受托方将商品销售后，应接实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单。委托方收到代销清单时，再确认收入。
2．收取手续费方式，是指受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费的销售方式。在这种代销方式下，委托方应在受托方将商品销售后，并向委托方开具代销清单时，确认收入；受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。
二、具体会计及税务处理实例
1．视同买断方式。A企业委托B企业销售甲商品100件，按协议价200元／件结算。该商品成本120元／件，增值税税率17%。B企业实际售价为240元／件，不再另外收取手续费。B企业销售了全部甲商品，并[来自wwW.lw5u.cOm]向A企业开具了代销清单（营业税税率5%）[来自www.Lw5U.coM]。
(1)A企业的税务及会计处理
①将甲商品交付B企业并开具增值税发票时：
借：应收账款-B企业23400
贷：主营业务收入20000
应交税费——应交增值税（销项税额）3400( 20000×17%)
借：主营业务成本12000
贷：库存商品12000
②收到B企业汇来的价款时：
借：银行存款23400
贷：应收账款-B企业23400
(2)B企业的税务及会计处理。
（D收到甲商品并取得A企业开具的专用发票时：
借：库存商品20000
应交税费——应交增值税（进项税额）3400
贷：应付账款-A企业23400
②实际销售商品时：
借：银行存款28080
贷：主营业务收入（或其他业务收入）24000 应交税费——应交增值税（销项税额）4080( 24000 x17%) 借：主营业务成本（或其他业务支出）20000
贷：库存商品20000
③按协议将款项付给A企业时：
借：应付账款-A企业23400
贷：银行存款23400
④计算应交纳的营业税时：
借：营业税金及附加（或其他业务支出）200
贷：应交税费——应交营业税200(4 000×5%)
2．收取手续费方式。A企业委托B企业销售甲商品100件，协议价200元／件，该商品成本120元／件．B企业按协议价格出售给顾客，A企业按售价的10%支付B企业手续费。B企业销售了全部甲商品，并向A企业开具了代销清单(增值税税率17%，营业税税率5%)。
(1)A企业的税务及会计处理
①将甲商品交付B企业时：
借：发出商品12000
贷：库存商品12000
②收到代销清单时：
借：应收账款-B企业23400
贷：主营业务收入20000
应交税费——应交增值税（销项税额）3400( 20 000x17%)
借：主营业务成本12000
贷：发出商品12000
借：销售费用2000
贷：应收账款-B企业2000
③收到B企业汇来的价款净额时：
借：银行存款21400
贷：应收账款-B企业21400
(2)B企业的税务及会计处理
①收到甲商品时：
借：代理业务资产20000
贷：代理业务负债20000
②实际对外销售商品时：
借：银行存款23400
贷：应付账款-A企业20000
应交税费——应交增值税（销项税额）3400( 20000×17%)
③取得A企业开具的专用发票时：
借：应交税费——应交增值税（进项税额）3400
贷：应付账款-A企业3400
借：代销商品款20000
贷：委托代销商品20000
④支付A企业款项并计算代销手续费时：
借：应付账款-A企业23400
贷：银行存款21400
主营业务收入（或其他业务收入）2000
⑤计算应交纳的营业税时：
借：营业税金及附加（或其他业务支出）100
贷：应交税费——应交营业税100(2000×5%)
委托代销商品历来是商品销售的重要方式之一。这种销售方式既可以减少委托方的商品积压以加速资金周转，又可以减少受托方的商品资金占用以降低商品经营风险，认真做好这个科目的核算尤为重要。