■李淑丽 黑龙江省格球山农场
[摘要]影响企业会计信息披露行为的供给方面的主要因素包括披露成本的影响、会计理论的完善程度等÷但是企业的会计信息披露是有一定的成本，企业只有将会计信息披露的成本又详细地了解，并做好分析，才能建立一套完好会计信息披露系统。会计信息的披露成本是指企业为进行会计信息披露而可能发生的一切支出项目，以及由于某一披露行为可能为企业带来的损失（机会成本）：本文主要针对会计信息披露的成本构成进行简要的分析，以供参考。
[关键词]会计信息披露影响
企业的会计信息披露行为往往是信息需求和信息供给共同作用的结果。当我们把企业看作“经济人”时，根据经济学原理，只有当企业从会计信息披露行为中所获取的收益大干其披露成本时，企业才会主动进行会计信息披露。因此，会计信息披露成本常成为制约会计信息披露的主要因素。
一、提供信息的成本(S)
提供信息的成本是指从建立财务信息系统到会计信息的披露完成所花费的一切支出，按成本项目支出的性质分为初始成本( Sl)- - -即为建立会计信息系统而发生的成本支出和维持成本(S 2)-一一即为维持会计信息系统的日常运转而发生的费用。一般说，初始成本要高一些，而维持成本则随企业经营规模的变化有所不同。多种经营的公司由于其业务复杂，会计处理相对麻烦，维持成本也较高。当会计制度发生变化时，对会计人员进行培训要发生相应支出，也会增加维持成本。
维持成本(S2)又可分为会计信息的获取与加工成本(S21)．即搜集、处理、审计、装订、传递以及发布信息的成本的总和，和对已披露会计信息的质询进行处理和答复的成本(S22)。此外，为企业内部管理提供信息的成本(S3)应当从我们所讨论的S中剔除出去，因为无论这类信息是否对外披露，企[来自wwW.lW5u.com]业都会要承担S3。故，如果用一个简单的数学公式表示，则企业提供会计信息的成本可表示为：
S=S1+S2- S3
S最终将由企业的所有者承担，而其他信息使用者则不必负担．这便是所谓的“自由骑士”或“搭便车者”(Freeride r)。因此，大部分的信息使用者总是期望企业披露的信息能够越多越具体越好。
二、竞争劣势成本(R)
竞争劣势成本是指竞争对手或合作单位利用企业披露的会计信息，调整其经营策略或谈判策略，从而使企业在竞争中处于不利地位所引起的成本。竞争劣势成本不能简单地根据企业市场份额的减少来作为量化标准，因为由于会计信息披露所引起的竞争劣势往往并不直接就表现在当期或下期。因此，要量化R往往并不容易。这里我们简单地引入“净竞争劣势”概念。即对一个特定的企业而言，从其他企业的信息披露中获得的竞争优势或者形成这种竞争优势的潜力，将伴随着企业自身的披露带来的竞争劣势。
R=R1-R2
其中：R1---企业由于自身的会计信息披露而引起的竞争劣势
R2---企业从竞争对手的会计信息披露中获得的竞争优势
R，和R，并不能够容易地取得，一般地说，它多需要借助于富有经验的企业家的专业判断能力。
三、行为管束成本(O)
对企业管理人员来说，由于会计信息披露而给其行为带来的限制也是一种重要的披露成本，这里称之为行为管束成本(0)。0的存在使企业高层管理人员往往不太愿意披露一些对他们的将来的行为可能形成约束的会计信息，如企业的盈利预测信息、企业的发展目标等，以免给自己增加无谓的压力。
行为管束成本具体可分为：(1)企业刻意为平滑收益，谨慎披露会计信息而追加收益分配与费用（成本）分摊的手续与程序，从而增加的披露成本(01)。(2)因企业未能实现预测目标而造成投资者及其他信息使用者对企业不信任，从而产生的失信成本(02)。(3)因企业为了实现短期的预测目标，而放弃对企业长期发展有利但对短期目标不利的投资方案所产生的机会成本(03)。其中03可以用两种投资方案下的净收益对比的差异来衡量。
由此，企业由于会计信息披露而带来的行为管束成本O可表示为：
0=01+0 2+03
四、诉讼成本( L)
企业可能会因为会计信息披露而引起法律上的争端。一般地说，由于诉讼成本并不是一定会发生的，为了更科学地考虑企业会计信息披露与诉讼成本之间的关系，在分析时，应当将纯粹是由于信息披露而发生的诉讼案件与只是牵涉到信息披露的案件区分开来。L包括案件的立案费、诉讼费、结案费、公关费、律师费(L，)和由于诉讼案件使管理人员偏离正常工作状态和精力消耗而产生的损失(L2)．以及由于诉讼案件使公司形象在公众中下降所引起的损失(L。)。由于不同的案件所引起的L2和L3难以准确地计量，只能简单定义如下：
L=L1+α[来自WwW.lw5U.com] L2+β L3
其中：α、β为加权系数，随诉讼事件的不同而不同。
五、政治成本cP)
在西方，如果一个企业在其财务报告中显示出其利润水平高于其他企业，政府往往会考虑其利润水平是否合理。P的存在显然会使企业在披露其会计信息时采取十分谨慎的态度，以尽量为企业减少麻烦。如此一来信息使用者就有可能得不到相关的具体信息以作出最佳的经济决策，从而影响了信息的相关性。政治成本在我国企业的会计信息披露中也有相当重要的影响。
六、会计信息披露的总成本
综上所述．企业负担的会计信息披露成本TC可由下式表示：
T C=S+R+O+L+P
在现代企业制度下，企业的所有权和经营权相分离，所有者的权利不断弱化，而经营者的地位日益上升。作为企业会计信息的唯一提供方，经营者对企业会计信息披露的影响越来越大。在一定的信息披露规范框架下，企业应该或可以披露什么内容，以什么样的方式披露以及何时披露等，供给方都有很大的选择余地。