■王泽淳 山东工商学院 中加高等应用技术学院
山东工商学院青年基金资助（2011QN087）
[摘 要]我国目前的环境会计发展缓慢，研究较为滞后，理论与实践结合尚不紧密。针对这种现状，我们应当加强环境管理，构建实施保障体系；深化理论研究，加强国际交流与合作；健全会计法规与会计准则；加快推进环境会计试点工作，以进一步推动环境会计发展和完善。
[关键词]企业 环境会计 问题 对策
当前，气候变化问题已成为全球关注的焦点问题之一，它深刻的触及到能源安全、生态安全、水资源安全和粮食安全，甚至威胁到人类的生存。因此，减少温室气体排放，促进低碳经济发展已成为国际大趋势，也是我国实现可持续发展的必然选择。经济的发展不能以牺牲环境为代价，通过建立环境会计，加强对自然资源及其补偿的核算，实现自然资源的合理优化配置，是实现低碳经济可持续发展的必然手段。
一、环境会计的含义及特点
1.环境会计的含义。环境会计 (Environmental Accounting)，又称绿色会计 (Green Accounting) 或环保会计，是针对环境资源恶化在传统会计的基础之上产生的。它是以货币为主要计量单位，以有关环境法律、法规为依据，研究经济发展与环境资源之间的关系，并运用专门方法，对企业给社会资源环境造成的收益和损失进行确认、计量、揭示、分析，以便为决策者提供环境信息的会计理论和方法。环境会计是以生态经济学、环境经济学和发展经济学为基础建立的，其目的在于协调企业与环境的关系，改善社会环境资源状况，提高社会总体效益。
2.环境会计的主要特点。(1)生态资源的存量有限。生态资源的有限性决定了要用一定的方法对生态资源的存量、流量进行测算、计量、评估、对比等。(2)生态资源的权益社会化。生态环境资源应当看成是整个社会的权益，而不仅是所在地的权益，这是由生态资源的特点所决定的。任何生态资源都既对当地产生影响又对全局产生影响，从而使绿色会计的空间范围大大扩展，并呈现出宏观会计的显著特点。(3)效益相关性。生态效益与其赖以存在的经济活动效益普遍联系、不可剥离，必须建立起多个生态资源变动与效益相关性的模型、多指标、多时点的测定、评估、比较、计量，以此形成生态建设和绿色会计持续运作模式。（4)复合计量。绿色会计不能只用货币作为计量单位，要把一个流域的生态资源状况与森林覆盖率、林地规模、草场质量、水土含氧量以及空气质量的改善度、水资源的含沙[来自wwW.lw5u.CoM]量、沙尘暴强度等内容统一在绿色会计的核算体系里。
二、我国环境会计发展中面临的问题
目前，在我国，环境会计还处于很不成熟的阶段，其研究还处于理论探讨之中，且深度不够，企业的环境会计实务在我国企业界已经存在，但是在很大程度上还处于萌芽探索阶段。
1.社会重视程度不够。目前在“以经济发展为中心”的指导思想下，很多人认为环境保护和经济发展的关系是一种敌对关系，唯经济发展才能造福一方，而环境保护的规定会影响经济发展的速度，因而不惜牺牲环境来追求经济增长。企业的一些投资者也往往只注重投资回报，而进行环境保护的努力又会减少其短期利润，因而对环境污染熟视无睹。社会公众由于对企业环境问题不甚清楚因而环保意识也不够强烈。社会普遍对于环境保护重视不够阻碍了环境会计理论和实务的发展。
2.相关法规制度不健全。我国目前的会计法中缺少环境会计内容，所颁布的环境法规也缺少环境会计内容，因此企业对环境会计的应用缺乏法规的支持和约束。此外，我国对环境犯罪方面没有专门的法律规定，对环境方面的违法行为处罚力度不够，企业牺牲环境得到的收益在弥补企业受到的处罚之后还绰绰有余。只有健全和完善相关法律、法规，才可以使企业及其领导者更加重视企业的环境保护问题，从而更有利于环境会计的实施。
3.环境会计理论研究不完。（1）研究内容缺乏系统性。大多数研究只注重绿色会计理论的某一方面，而没有考虑各因素之间的关系及相互之间的影响，将绿色会计理论作为一个系统和一个整体来研究的较少。（2）研究方法单一。目前我国会计界对绿色会计的研究仍是以规范性研究为主。尽管近几年也有了部分实证性研究成果，但实证研究仍可谓是凤毛麟角。（3）研究成果尚欠实践指导性。多数学者较为注重理论性研究，诸如绿色会计的目标﹑对象﹑基本假设等，而对转借和借鉴其他学科的技术方法应当如何运用于绿色会计实践的操作性问题缺乏具体的研究。
4.企业对会计信息批露不规范。（1）有关环境会计信息披露制度不健全，且可操作性差。迄今为止，有关环境会计信息披露方面的法规只有中国证监会和国家环境保护总局对申请上市的公司进行了规定，且过于笼统，不具备可操作性。而在实际中，非上市公司如中小企业的经营活动对自然环境的破坏表现得相当突出。（2）企业对外披露环境信息主动性不足。只有一些污染较严重的企业在财务报表上反映一些环境信息，且多数仅在“管理费用”科目中设置了“排污[来自wWw.Lw5u.coM]费”和“绿色费”项目予以披露。(3）企业环境会计信息披露的内容不够全面。企业披露的环境信息一般是围绕环保投资、排污费、资源利用、绿化、税收优惠、环境认证等内容进行披露，而这些内容是企业可以轻松获取的，但是对于与环境相关的资产、负债、收益等内容，我国还少有企业进行反映。(4)环境会计信息披露反映的主要是历史性的信息。如企业对过去环境治理进行的投资、费用的支出以及一些因污染环境产生的赔偿损失等，并没有对一些不确定性的信息给予反映，这些信息可能对企业未来产生一定的财务影响。
5.企业对绿色经营理念认知少。现行的企业会计的对象，是与企业资金运动有关的、能用货币计量的经济事项，根本没有考虑资金以外的资源环境，整个社会的生产消费以及生态循环价值，未将自然资源消耗、环境污染、环境保护等主要内容涵盖在内加以系统核算，不全面，不完整。企业会计目标要兼顾经济效益和社会效益，局部利益和全局利益，眼前利益和长远利益。为此，企业应加大对绿色经营理念的认知。
6.企业财务人员素质低。环境会计由环境学、会计学、生物学等多种学科交叉渗透而成，在具体应用过程中要运用到多门学科的原理、方法和手段，尤其是对于一些专业性很强的学科如环境学、生物学等，要求财会人员要具有广博的知识，掌握多学科知识技能。但目前我国培养会计人员还是以传统会计为标准，大多数会计人员只对本专业知识掌握得比较好，导致企业中懂得绿色会计的人才并不多，这成为我国企业中实行绿色会计的障碍。
三、推进我国环境会计发展的对策
要改变我国环境会计的现状，健全环境会计体系，需要从理论研究和实务两方面予以推动，同时还必须有一系列的配套措施来予以保证。
1.引起社会更广泛关注。企业必须推行环境会计，将环境信息予以充分可信地披露，那么社会公众才会真正清楚自己所处的环境状况，也才会意识到环境保护的必要性和紧迫性。因此在建立和发展环境会计的过程中，应克服传统观念的束缚，大力宣传环境会计的必要性和优越性，强调环境会计在我国经济建设中的作用，明确它对会计发展、企业行为的调整，会计的转轨变型都有着积极的意义。
2.健全相关法规制度。会计法是会计工作最高层次的规范，将环境的核算和监督列入会计法，无疑以法律形式确定了环境会计的地位和作用，是将环境会计理论付诸实践的强有力的保证。尽快出台环境会计准则，环境会计准则是对具体环境会计核算操作的规范，涉及环境会计要素的确认、计量和报告，有了它，才能为环境会计实务操作提供共同遵守的标准。会计制度也应逐步对环境会计要素的确认、计量作出具体规定，使环境会计具有可操作性，便于会计人员掌握。
3.加强环境会计理论的研究
（1)加大研究力度，拓宽研究视角。在研究时应充分注意各因素之间的关系和影响，努力形成完整的绿色会计体系。建议首先由多方面专家对绿色会计理论、自然资源成本、环境影响成本、企业行为规律、产品市场规律、价格体系变动、会计核算项目、法律体系变动等等一系列有关问题进行研究探讨。在此基础上，对部分产品或地区市场进行试点。如果试点效果满意、可行，可开始研究立法或修改有关法律，考虑市场调节手段，调整会计教育和管理，以及审计制度。
（2）改进研究方法，注重实证性研究。首先，要注重多学科交叉运用的研究，将会计学与生态哲学﹑环境科学﹑经济学﹑社会学﹑统计学等诸学科有机结合起来进行研究；其次，要注重规范研究与实证研究相结合，既要有理论设计，又要有实证检验，使两者相互促进，互为补充；再次，要将定量研究与定性研究结合，加强和改进定量研究方法，以增强实际应用与操作。
4.建立健全企业的信息批露制度。建立以强制披露为主，自愿披露为辅的披露机制。由于我国企业的环保意识不强，企业往往只选择对自己有利的信息进行披露；而另一方面，国家为了进行有效的环境管理，需要以企业披露的环境信息作为一个重要的基础进行宏观决策。因而，有必要强制要求企业进行环境信息披露。同时，为提高环境会计信息披露的质量，需要营造一种“披露光荣”的社会氛围，调动企业自愿披露更多信息的积极主动性，以弥补强制披露机制下存在的信息量不足和相关性差等缺陷。另外，应加强政府有关部门和社会中介机构的监督，包括行政管理、监督和专项环境审计，以取信于社会公众，强化国家宏观调控，并促使企业加强环境会计信息披露工作。
5.树立企业绿色经营理念。企业为了求得长期资本收益率的最大化，就必须承担社会义务以及由此产生的社会成本。企业通过承担社会责任，可以赢得声誉和组织认同，为企业发展营造更佳的社会氛围，促进企业的可持续发展。由于我国地域辽阔，各地区的经济发展状况、自然环境有很大不同，环境方面所产生的问题千差万别，企业应当及时明确应关注的环境问题的范围，明确企业应承担哪些环境责任。
6.提高企业财务人员素质。企业除了增强会计人员环保意识，同时还要提高会计人员环境会计的专业水平。一是加快环境会计教育的发展，争取在各种高等或专科学校会计专业中开设环境学选修课程，努力培养会计专业学生环境保护知识和环境保护意识。二是加强对企业内部会计人员的环境知识培训，使他们对环境保护和可持续发展知识有充分的认识。三是加强会计人员与企业内部的环境工程技术人员的沟通与协作，互相取长补短，形成合力，消除环境会计在实务操作中的障碍。四是积极寻求国际合作，在结合我国实际国情的基础上，积极学习借鉴国外研究成果，以指导我国的环境会计实践。
四、结论
环境要保护，企业要发展，环境会计是适应社会和时代发展需要的产物。通过环境会计提供的信息进行分析，企业可以全面了解环境决策的实际财务影响，并采取相应的决策进行控制，以消除或减少负面的影响，最终实现环境目标与财务目标的双赢。大力推行低碳经济下的环境会计，充分运用会计手段推进低碳经济发展，是新时期探索环保道路的创新之举。
参考文献：
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