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[摘要]公司治理是现代企业制度建设的重要内容之一，内部审计作为企业内部控制的最后一道防线，一直以其独立性和客观性在企业治理中扮演着重要角色。本文首先解释公司治理与内部审计的涵义，从而指出两者的关系，并进一步将内部审计对公司治理的作用进行简要分析。
[关键词]公司治理内部审计作用
一、公司治理与内部审计概述
1.公司治理的涵义。公司治理指的是对公司的统治和支配，它决定运营的目标和方向。根据《国际内部审计专业实务标准》中的定义，治理是指董事会实施的各种流程和架构的组合，用以告知、指导、管理和监督组织的活动，以实现组织的目标。站在公司内部经营管理者的角度，公司治理一方面表现为公司权利机构、决策机构、执行机构三者之间的分立制衡关系，一方面表现为行政体系每一个层次，通过内部控制制度进行构建。
2.内部审计的涵义。国际内部审计协会及《国际内部审计专业实务标准》2011 年的定义，内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理，控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。可见，内部审计是企业的一种内部经济监督和管理活动。
二、公司治理与内部审计的关系
从公司治理与内部审计的涵义上看，两者的理论基础及最终目标具有[来自Www.lw5u.Com]一致性，都是为了提高组织的效率，确保组织目标的实现。《国际内部审计专业实务标准》强调：“在许多方面，内部审计是两种主要的治理活动—监督风险和确保控制有效的一线行动者，是公司治理中审计委员会的‘耳目’”。内部审计能够保证所有者与经营者权力的制衡，是提高公司治理有效性的重要手段。健全的公司治理是促使内部审计有效运行，保证内部审计功能够发挥的前提和基础。同时内部审计又反作用于公司治理结构，在公司治理中为管理层监督评价会计制度和其他控制制度的有效执行提供保证，成为公司治理不可或缺的组成部分。
三、内部审计在公司治理中的作用
1.获得董事会对内部审计章程的批准。获得董事会的批准能最大限度地保证内部审计活动的独立性，确立内部审计部门的地位和作用；还可以作为管理层和董事会评价内部审计工作质量的依据；保证内部审计活动以在章程授权内不受限制地开展工作，也可以清除与审计客户就审计范围、审计职责等方面的分歧提供依据。
2.沟通审计业务计划并帮助董事会从组织目标上确定审计划。内部审计的工作业务计划应报高级管理层审批，并报董事会备案，报告中应包括充分的信息，报告内容包括资源不足和范围限制可能带来的后果，帮助管理层从实现组织上的目标和计划的角度上确定内部审计的目标和计划。
3.报告重大审计事项目及关键绩效指标。内部审计工作必须定期向高级管理层和董事会交一次工作报告，报告必须包括重大风险披露和控制事项，并提出建议。定期向董事会报告关键绩效指标，评估组织的绩效管理系统以及核心工作目标的完成情况。
4.讨论重大风险领域并支持董事会开展全面风险评估。风险管理是管理层的一项主要职责，内部审计工作的一项重要内容就是对组织的风[来自wwW.lw5u.CoM]险管理过程进行评估和报告。在适当情况下，就风险和风险管理实务中的薄弱环节与管理层、审计委员会和董事会进行讨论，从而在改善管理层的风险管理流程的效果和效率方面协助管理层和审计委员会进行检查、评价、报告和提出建议。
5.协助董事会评估外部审计师的独立性。在所有权与经营权分离的情况下，股东、政府、权益相关方为了监控经理层的行为，而雇佣中介机构对公司公开发布的报表进行审计确认，这种制度是如此重要以至于各国都将这种制度上升至法律。内部审计应考虑并确定外部服务提供者可能在组织拥有的经济利益；可能与组织董事会成员、高级管理层或其他人员发生的私人的或专业的关系；可能正为机构提供的其他持续服务的范围；可能拥有的报酬或其他激励机制等情况，协助董事会确认和评价外部服务提供者的独立性，并将评价结果报告董事会和审计委员会。
6.评估董事会及组织的道德氛围。道德因素是组织内部控制环境中的重要组织成部分。董事会与管理层的高度重视与身体力行会成为组织道德恪守的必要条件。内部审计在组织内部拥有较高水平的信任和完整性地，以及有效地拥护道德行为的技能，有能力提请领导层、管理人员和员工遵守法律、道德规范和社会责任，在组织的道德文化建设中发挥积极作用。
7.评估业绩测评系统的充分性和整体目标的实现情况。内部审计一方面要对测评系统本身进行评估，另一方面要通过检查和评估工作，得出组织整体目标是否得到实现的评估结果并形成审计报告发布给合适的对象。
8.树立舞弊防范意识，鼓励报告不正当的行为。组织控制上的失效往往会产生舞弊，防范舞弊的首要机制是控制，是管理人员的责任。内部审计的作用是通过评估相关控制的充分性和有效性来协助防止舞弊。
综上，公司治理在很大种度上是对管理层的监督、控制，以及协调相关利益者的关系。国际内部审计师协会IIA 也在对美国国会关于《萨班斯－奥克斯利法案》的意见陈述中表达了其观点：“内部审计师、董事会、高层管理者以及外部审计师的相互合作是建立有效公司治理的基石。”可见，内部审计的独立性和客观性使得它能在公司治理中起到这种评价和保证作用。
四、结束语
随着外部环境的不断变化，强化内部控制、改进风险管里，内部审计在公司治理中发挥的作用越来越大。因此，正确认识并重视内部审计在公司治理中的作用，注重内部控制制度的建设，发展内部审计，以促进内部审计与公司治理的良性互动，成为现代企业管理中十分重要的问题。
参考文献：
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