■曹月璐 西安财经学院
摘 要:会计行为是提供会计信息的行为，是企业一切管理活动的基础，具有广泛的社会性和重大利益相关性。本文通过对我国小型企业会计行为的现状进行了分析和研究，从而指出小企业会计行为的优化必须同企业整体素质的提高相结合，并提出了一系列有针对性的优化小企业会计行为的对策和建议。《小企业会计准则》的正式实施过程中仍面临着前所未有的挑战，希望本文能够帮助杜绝小企业不规范的会计行为的发生，从而优化小企业会计行为，帮助小企业有序地完成新旧制度的衔接。
关键词:小企业 会计行为优化 会计信息质量 内部控制
一、优化小企业会计行为的必要性
随着我国市场经济的深入发展和经济全球化趋势的深化，公众利益与会计业的联系变得更加紧密，会计信息的准确程度直接或间接地影响着市场的稳定和经济的发展，社会的高速发展对会计行业提出了更高的要求，会计行业正面临着前所未有的挑战。
在党的十八大报告中，胡锦涛同志指出：“中小企业、小微企业是中国经济发展的动力所在，是我国市场经济体系中最具创新活力的经济细胞”。这句话高度概括了我国规模小但数目众多的小型企业在市场经济发展中的举足轻重的地位。小企业是指劳动三要素在企业中集中程度较低，或者生产和交易数量规模较小的企业。相对于大型企业而言，小企业不仅管理水平较低，而且更加依赖于企业中为数不多的管理者或企业创始人。我国的大多数小企业会计机构不健全，会计核算不规范，这致使会计的监督作用成为空谈，失真的会计信息给会计信息使用者，例如投资者、债权人及政府等利益相关者带来难以估量的损失。
我国于2013年1月1日在全国范围内实施《小企业会计准则》，这意味着小企业会计准则将正式成为我国会计标准体系的一个重要组成部分。《小企业会计准则》的正式实施不仅是我国会计准则趋于完善的里程碑，更是对我国小企业自身发展的考核和检验。《小企业会计准则》对小企业的会计确认、计量和报告等方面重新进行了简化处理。在会计确认上，《小企业会计准则》规定小企业采用历史成本计量属性，从而减少小企业会计人员职业判断的内容与空间。该要求不仅可以降低小企业的会计核算成本，同时也对小企业的内部会计核算和监督提出了新的要求。
《小企业会计准则》的正式实施可以帮助小企业优化会计行为，提高会计信息质量，从而有助于企业管理水平的提高，实现小企业的可持续发展。然而，在新旧制度转换、衔接的过渡过程之中，小企业的管理不规范、会计人才缺失等问题使得会计行为的优化受到阻碍。优化小企业会计行为有助于《小企业会计准则》的全面、快速的实施，使小企业更好地完成新旧制度的衔接。由此可见，我国小型企业的会计行为亟待优化。
二、我国小企业不良会计行为的成因分析
在利益的驱使下，小企业的会计造假案层出不穷，不仅败坏了会计行业的诚信守则，还严重扰乱了市场经济秩序，损害会计信息使用者的利益。小企业的不良会计行为主要是通过虚构经济业务来调整收入、成本和利润，从而达到降低税负、偷逃税款等非法目的，给国家的社会秩序和经济发展带来难以估量的损失。小企业不良行为的滋生与相关部门的监管力度、企业自身管理方式、企业内部控制以及会计人员自身素质有着密不可分的关系。
1.相关部门监管力度不够
我国政府历来重视财务、审计工作，并相应出台了一系列法规来保障利益相关者的权益，但由于各部门之间缺乏协调与沟通，多头管理或无人管理的现象时有发生。一些问题由多部门同时干预，而另一些问题却无人过问的情况使得利益相关者的利益严重受损；另一方面，会计师事务所等机构没有发挥应有的监督作用，未严格按照审计执业准则对会计信息的质量水平进行监督和验证，这在无形中助长了会计造假之风，给不良会计行为以可乘之机。
2.小企业自身管理方式的限制
我国的小企业大多采用的是家族式的管理，因此其所有权和经营权并未分离，企业中的中高层管理者的角色几乎是由家族内成员扮演。由于家族成员之间的血缘关系和亲缘关系，小企业的内部管理往往夹杂着复杂的情感关系，这使得管理者在处理企业的利益关系时，往往不能做出对企业利益最大化的最优决策。这样的封闭式管理往往导致企业的内部控制机制不够健全，会计信息的公允性、可靠性大打折扣。
3.小企业内部控制的不完善
我国会计准则规定，小企业应当根据会计业务的繁简情况进行会计机构的设置和调整，而不具备设置条件的小企业可以委托经批准设立的会计中介机构进行代理记账，从而完成会计的核算和监督。这虽然赋予了小企业的管理者相当大的自主选择权，但同时也给予了一些不良商贩以可趁之机。小企业会计人员往往数量较少，且管理者中大多数为家族成员，这使得小企业的内部控制极为薄弱，一些企业的中高层管理者甚至利用不健全的内部控制获取巨大的非法利益。
4.会计人员的舞弊行为
会计人员是财务会计信息的直接制造者。在[来自Www.lw5u.coM]小企业会计机构中，一些会计人员自身素质较低，业务不精通并且缺乏应有的职业道德。他们在非法经济利益的诱惑下，违背会计职业道德，利用自身职务之便，伪造或变造虚假的财务会计信息，其不良会计行为严重损害了企业、国家和社会公众的利益。
三、优化小企业会计行为的途径
1.健全和完善相关的会计制度
健全会计制度有利于小企业会计行为的优化。会计法制化是历史的必然选择，然而经济社会的日益复杂使得会计法律制度的不足之处逐渐凸显出来，我国财政部需要不断健全相关会计法律制度，从而保证小企业会计行为的优化。我国立法部门应不断提高立法技术，并完善与会计制度有关的法律配套改革措施，从而统一和协调会计法律体系。
如今，我国企业的会计信息披露制度亟须完善。我国会计法律制度应当要求企业根据自身行业的性质，以会计报表附注或其他方式披露相关的非财务信息。例如，重污染企业等特殊行业应在财务报表中披露环境会计信息等非财务信息。通过系统、完善的会计披露体系，不仅可以使得国家和相关利益人的物质利益得到保护，还可使其非物质财富不受侵害。
2.完善社会监管机制
小企业不良会计行为的较少曝光导致了该行为的频频发生。小企业由于规模有限，其不良会计行为所贪污、占用的非法资金与大企业经济犯罪的数额相比不足为奇，故小企业的经济犯罪很少被社会所披露。然而，由于我国小企业数目众多，若对其不良会计行为不加以制止、曝光，会使国家和人民的财富受到巨大的损失。社会监管机制的完善，可以使得会计的监督作用发挥真正的作用。
我国财政、审计、税务等相关部门应相互配合，分工协作地对小企业的会计行为和会计资料进行严格、有效的审查和监管。首先，应将对小企业的监督工作融贯穿于会计行为的全过程之中，建立跟踪反馈机制。其次，应建立健全基础管理制度，将对小企业的突击性监督检查逐渐过渡到日常监督管理上来。最后，应加强执法队伍自身建设，不断提高执法人员的业务水平。
完善社会监管机制，还应充分发挥注册会计师的作用。在小企业之中全面推行注册会计师审计制度也可有效杜绝不良会计行为的发生。目前我国社会审计独立性不强，在对小企业会计行为进行外部监督时，容易在经济利益的诱惑下违背客观公正原则，形成不公允的审计报告。所以，充分披露小企业的会计违规行为，强化审计执法监督力度，是优化小企业会计行为的关键。会计师事务所应与审计、税务等执法机关共同对小企业的会计行为进行监督，从而保证企业的利益相关者的利益不受损失，保证国家财产的安全与完整。
3.完善小企业内部控制制度
有效的内部控制可以提高企业经营效率，遏制不良会计行为的滋生，从而优化会计行为。为了确保小企业内部控制制度的切实有效执行，企业应设置内部审计机构，及时发现会计处理过程中的漏洞和隐患，并针对内部控制执行过程中出现的薄弱环节进行及时地修正，从而实现对本企业内部会计控制的监督和考核，提高会计信息质量，以便更好地完成内部控制目标。为完成该目标。企业应提高内部审计的地位，将其独立于财务会计部门，从而保证内部审计的独立性，有利于健全企业内部控制制度。
在小企业内部控制制度的实施过程中，小企业的管理者应组织并督促会计核算人员严格按照《小企业会计准则》进行会计核算和会计监督，如实、公允地反映公司的财务状况和经营成果，并进行依法纳税，从而维持企业的会计信息使用者的权益，帮助会计信息使用者做出明智的商业决策，并全面推动本单位生产经营管理水平和质量的提高。
4.优化会计队伍
优化小企业会计人员的行为，使其具备较高的专业素质和道德水平，坚决拒绝违反企业规章制度和会计行业准则的行为，有助于会计信息质量的提高。会计人员是会计资料的直接提供者，会计人员素质的高低直接影响到会计信息质量[来自www.lw5U.coM]的准确与否。只有会计人员的素质根本性地提高，会计信息的质量才能得到有效保障。因此，优化会计队伍是确保会计信息真实公允的关键。
优化会计队伍，培养高素质的会计人才。首先，应在小企业内部配置专业的会计人员，并对其定期进行专业技能培训，不断充实会计人员的会计理论知识。同时，小企业应确保会计人员的会计继续教育得以顺利进行，帮助会计人员提高其专业素养和技能水平。其次，小企业应建立会计行为的激励机制，激发会计人员的工作热情，发挥会计人员的工作积极性。最后，企业应定期考核会计人员的执业资格与工作业绩，将会计人员的工作业绩与职称考核联系起来，充分调动会计人员的工作积极性。
四、对未来期间小企业会计行为优化的展望
会计行为的会计信息质量的高低是会计行为优化的准绳，当二者达到统一时，即完成了会计行为的优化。这样，既满足了会计行为主体对会计信息的需求，也可保护会计信息使用者的利益。
《小企业会计准则》的正式实施是我国会计法制化进程中的里程碑。它对会计五大类账目进行了调整，大大简化了小企业的会计处理，降低会计核算的难度，这将规范小企业的会计核算，降低会计核算成本，有利于企业的自身会计行为的优化与政府的税收监管。反之，优化小企业自身会计行为也有利于《小企业会计准则》的正式实施。
我国小企业的会计行为亟待优化。在新形势下，优化我国小企业会计行为必须从完善我国会计法律制度体系和社会监督机制、建立健全小企业的内部控制机制和培养全方位的高素质会计人才等几个方面着手。小企业虽然规模小，但必须高度重视内部控制的有效实施，严格划分企业内部各个会计人员的权限范围，真正做到不相容的职务相互分离，从而将不良会计行为从源头和制度上遏制，防范经济犯罪行为，保证小企业的经济活动有条不紊地进行。总之，随着经济社会的发展和会计环境的不断变化，小企业优化会计行为，从而确保会计信息的质量能够很好地满足会计信息使用者的需要，任重而道远。
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