■马小会 于 强 沈阳理工大学应用技术学院经与济管理学院
■姚高亚 江苏盐城黄海农村商业股份有限公司
摘 要:对于每个企业来说内部审计是很重要的一个工作环节。它可以对部门、单位的经营活动进行监督，促使其合法合规；可以促进企业经营管理状况的改善、经济效益的提高。但是当前我国企业的内部审计却存在着一些问题。本文主要分析了当前企业内部审计存在的主要问题，并提出里相应的解决对策。
关键词:内部审计 独立性 审计风险
内部审计之父索耶关于内部审计的定义是：独立评价组织中各类业务和控制，以确定是否遵循公认的方针和程序，规定和标准是被执行，资源使用是否有效和经济，组织目标是否实现。
在我国，内部审计是指由被审计单位的内部机构或人员，对其内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果等开展的一种评价活动。
对于每个企业来说内部审计是很重要的一个工作环节。一方面内部审计要对部门、单位的经营活动进行监督，促使其合法[来自www.lW5U.com]合规；另一方面内部审计要对部门、单位的领导负责，通过内部审计可以促进企业经营管理状况的改善、经济效益的提高。但是当前我国企业的内部审计却存在着一些问题。
一、我国企业内部审计存在的问题
1.内审工作的独立性不强
审计工作的灵魂是其具有独立性。审计机构和人员在组织上的独立性及其在审计工作中的自主性和权威性能够有效保证审计的质量，并能有效的规避审计的风险。当前企业内部审计独立性差主要有以下两点。
（1）机构和人员不独立
企业的机构设置不科学。有些企业在财务部门内部设置内部审计人员，内部审计人员受企业财务部门的领导，独立性缺失严重。有点企业虽然没有将内部审计部门设在财务部门中，但其与其他各职能部门处于平行地位，内部审计工作只对同一级别的各部门展开，而未涉及上级部门，这样就无法保证其内部审计工作的独立性和权威性。
内审人员在工作中不能持客观、公允的立场。内部审计人员在工作时迫于领导的压力或出于对同事关系的考虑，对企业的财务状况不能做出客观、公允的评价，特别是企业的高层领导参与或违规时，内部审计工作很难以深入展开，以致严重影响内部审计的工作质量，给企业的经营管理带来巨大隐患。
（2）经济不独立
内部审人员个人利益和待遇受单位负责人控制，因此在实际工作中内部审计会计监督的职能作用难以充分发挥。当内部审计人员个人利益与企业利益相结合时，对于企业不正当的行为，内审人员为维护自身的利益，不会深入的调查取证，甚至会采取默许的态度，从而降低了审计作用。
2审计工作方式落后
（1）审计工作范围狭小
当前，具体的财务收支审计是企业内审人员的主要工作范围，内审工作的重点不是经济权利的监督与制约，不够关注促进企业宏观经济管理水平的提高，因此审计质量低。如不能编制完整的审计工作底稿，一般审计人员只记录有问题的事项，而其认为正确的审计事项不记录，这样无法有效实施审计复核，无法控制审计质量控制；以协调关系为审计报告出发点，以肯定工作成绩为基调，问题定性模糊两可。这样不能保证内部审计质量，不能防范审计风险。
（2）审计工作重点不明确
经济效益审计、财务收支审计和发现违规行为后的经济问题审计是企业内部审计部门所进行的三种审计项目，这些审计其形式都属于事后审计。这些审计中所占比重较大的是经济效益审计，一般在70%以上；其次是财务收支审计，最少的是违规行为的审计。将经济效益审计和财务收支审计作为审计工作的重点存在着以下缺陷：
①经济效益审计和财务收支审计都属于事后审计，不能及时发现问题，无法使企业及时避免经济损失，降低经营风险，不能充分发挥审计部门的作用。
②经济效益审计一般是在企业年终决算前进行，其他两种审计所占比例较小。审计部门日常的工作很少，整体任务量的分配不合理。年终工作量大，审计人员无法兼顾质量。这种不合理的工作量安排直接影响审计人员工作经验的积累 ，进而间接影响到审计工作的质量。
③在内部审计工作中以账项基础审计方法为主，审计目的则是“查错防弊”， 这些都是事后审计。审计工作中对本级审计多，对上级的审计少，审计中发现的问题不能得到及时有效的解决。客观性、针对性、苗头性问题在为审计而审计中很难被发现，最新的以风险导向为核心的审计方法无法得到运用，风险不能被防范和化解。
二、完善企业内部审计的对策
1.增强内部审计的独立性
企业由内部审计的职责，应该设立独立的内部审计机构。企业在良好的组织环境下，隶属董事会和审计委员会的内部审计模式是内部审计的方向发展，这种模式的独立性比较强。在这种模式下，要设立监事会、审计委员会及审计部，股东大会、董事会和总经理是其上级部门，他们的关系是业务上的指导关系。在行政上向总经理负责并向其报告工作，业务上向审计委员会负责并向其报告工作的审计部门应高于其他各个职能部门。内部审计负责人直接对董事长负责，向董事长、董事会、内部审计委员会直接报告工作，其它各部门和个人不得[来自wwW.Lw5u.coM]干涉内审工作。内部审计部门的审计计划是由董事会批准实施的独立的企业计划，可以对企业任何部门、有关人员进行审计；并向董事会报告工作。在规定限期内被审计者要落实审计意见，并向审计部门反馈实施情况；董事会办公会议确定内审部门负责人的任免。这种双重负责的组织形式有利于内审作用的充分发挥。
2.改进审计工作方式，扩大内部审计职能
（1）审计职能价值化以改进审计工作重点
经济效益审计是当前企业内部审计的主要形式，而风险导向型审计是内部审计工作发展的发展方向。因此内审职能应该定位转向价值化，即内审为了降低成本，提高组织的经济效益，必须考虑组织的风险和内审的风险防范。内部审计要接近单位经营活动的价值键，并提供附加服务。
风险导向审计的的特征是对于控制与风险的思考。组织的目标和风险是内部审计人员应该关心的内容，风险导向审计的重点是目前和未来的规划。目前的经营管理控制要同计划、策略和风险的评估结合起来，经济效益审计和风险管理审计成为内部审计的工作重点。
（2）审计职能管理服务化
目前，查措防弊企业的内部审计的主要职能，不能对企业管理作出分析、评价和提出管理建议。随着现代企业制度的建立，内审的职能必须为内部管理服务，内部分析和评价是内部审计重点的发展方向。其目的是发现和客观评价企业的潜在风险，系统和权威的评价企业总体的内部控制制度，对管理当局提出实质性和预防性的管理建议。
（3）内部审计向事前及事中审计转变起监督作用的事后审计是企业当前的内部审计工作。但随着管理水平的提高，内审应更多关注事前预防与事中控制，并全过程、全方位的监督和评价企业内部控制。企业的事前审核、事中控制要涉及到资金计划、销售计划、采购计划、生产计划、费用预算及投资计划等。各个环节存在的问题，内审人员要及时发现，使企业的风险降到最低程度。
总之，未来的企业内部审计工作应注重评价和改善企业的风险管理，充分发挥内部审计的作用，强化企业内部控制，改善企业的经营管理，提升企业的价值，增强企业的竞争力。
参考文献：
[1] 叶陈云.公司内部审计.机械工业出版社.
[2] 伍家.关于企业内部审计.洛阳大学学报.
[3] 李封.浅谈企业内部审计的目的和内容.中国审计.
[4] 王雅玲.加强国有企业内部审计.防止国有资产流失.当代审计.
作者简介：马小会（1972- ），女，辽宁沈阳人，沈阳理工大学应用技术学院，管理学硕士，讲师；于强（1988- ），男，吉林通化人，沈阳理工大学应用技术学院，会计学专业，学生；姚高亚（1990- ），男，江苏盐城人，江苏盐城黄海农村商业股份有限公司