翟玲玲广东财经大学会计学院
摘要：2010 年9 月28 日美国财务会计准则委员[来自WwW.lw5U.com]会发布了SFAC8（第8 号概念公告）,本文试图介绍并评论公告中关于财务报表使用者的规定。
关键词：SFAC8 财务报表使用者
财务报表的编制是为现有的普通股东还是为更为广泛的使用者服务，这一问题在IASB 和FASB 开发联合概念框架初期就被认为是有待解决的交叉性问题，是不同准则项目中反复出现、复杂棘手的概念性问题。SFAC8 明确界定了财务报表的主要使用者，是继2000 年FASB 发布SFAC7 10 年之后发布又一项概念公告，它是会计准则国际趋同的产物，对建立全球统一的高质量会计准则具有十分重要的意义。
一、对财务报表使用者的规定
SFAC8 目标段中指出财务报告的目标是为现有的和潜在的投资者，贷款人和其他债权人提供有用的财务信息。“很多现有的和潜在的投资者、贷款人和其他债权人并不能直接要求报告主体为他们提供信息，他们必须依赖于通用财务报告来获取[来自wwW.Lw5u.com]他们需要的财务信息。因此，他们是通用财务报告直指的对象，是主要用户”。“通用财务报告对其他组织，除了投资者、贷款人和其他债权人，例如监管机构和普通大众，也是有用的。但是，通用财务报告并不是为了满足他们的需要的。”
概念框架（1989）中的用户包括“现有的和潜在的投资者，雇员，债权人，供应商和其他贸易债权人”，，还包括其他潜在的用户，如客户，政府及其机构，和公众。“由于投资者是企业风险资本的提供者，财务报表能够满足投资者的需要也将满足其他使用者的绝大多数需要”。因此，概念框架（1989）致力于满足以投资者为代表的广泛群体使用者的需求，但是并没有详细地区分这些使用者的主次。FASB第1 号概念公告服务于“当前或潜在投资者、债权人和其他使用者，以帮助其做出合理投资、债权交易和类似决策”。因此，贷款人和其他债权人同样也是财务报告的主要信息需求者。概念框架（1989）)强调风险资本的提供者，在这一点上第1 号概念公告有所不同，它倾向于追求安全投资的投资者和那些甘愿冒风险以获取高收益的投资者。然而，同概念框架(1989)相似，第1 号概念公告中，投资者和债权人“同样也包括证券分析师和顾问，股票经纪人，律师，监管机构和其他为投资者和债权人提供咨询或致力于满足他们利益的人员机构”。SFAC8 则将财务报告信息主要使用者限定在投资者、贷款人和其他债权人。
SFAC8 与概念框架(1989)和第1 号概念公告存在区别的两个主要原因：一是为了消除概念框架(1989)和第1 号概念公告之间差别；二是为了更为直接关注那些为企业提供资源的做决策的信息使用者。
二、主要使用者
SFAC8 明确提出了财务报告的主要使用者群体，即现有的和潜在的投资者、债权人和其他债权人。一些意见征求稿的受访者表示，那些没有也不打算向企业提供资源的其他使用者出于多种原因也会使用财务报告。对此FASB 做出的解释是如果没有一个明确的主体用户，概念框架将有可能变得十分抽象和模糊。一些受访者认为，指定的主要用户群的范围太过广泛，这将导致在财务报告中的信息过多。对此FASB 则认为信息过多是一种主观的判断，FASB 将会依靠质量特征，有用的财务信息的成本约束，这些原则来避免提供过多的信息。FASB 认为主要的用户是现有的和潜在的投资者、贷款人和其他债权人，理由是：
a.现有的和潜在的投资者、贷款人和其他债权人最迫切需要财务报告中的信息，而且很多并不能直接要求报告主体为他们提供信息。
b .FASB 和IASB 的职责是要求把重点放在资本市场的参与者上，不仅包括现有投资者，也包括潜在的投资者、现有的和潜在的贷款人和其他债权人。
c. 满足指定的主要用户需求的信息，同样能够满足其他利益相关者的需求。
三、用户层次划分
一些征求意见稿的受访者建议组成主要用户群，还建议FASB应建立一个有层次结构的主要使用者，因为投资者、贷款人和其他债权人有不同的信息需求。然而，FASB 认为，每个用户对信息的需求和期望是不同的，还可能与在报告实体中拥有相同利益的其他用户的信息需求是相冲突的。通用财务报告的目的是给用户提供公共信息，无法满足每个人的信息需要。FASB 将寻求最具成本效益的方式来满足最大数量的用户的信息需求。
四、不属于主要用户群的其他用户
一些成员质疑通用的财务报告和管理层的需求之间的相互联系。FASB 则表示,一些定向到主用户的信息可能会满足一些管理层的需要,但不是全部需求。然而，管理层有能力询问额外的财务信息，因此，通用的财务报告不一定要明确地定向到管理层。
另一些成员认为, 在资本市场维护金融稳定应该是财务报告的一个目标。他们表示, 财务报告的重点应该放在负责维护金融稳定的监管机构和财政政策决策者的需要上。FASB 认为投资者、贷款人和其他债权人的利益往往与其监管者的利益相重叠。如果扩大财务报告的目标，FASB 目前还没有解决目标与目标之间冲突的办法。
五、结论
FASB 第8 号概念框架中关于财务报表使用者的规定消除了概念框架(1989) 和第1 号概念公告之间对财务报表使用者的界定差别，明确的定义了财务报表主要使用者是现有的和潜在的投资者、贷款人和其他债权人，使“联合概念框架”避免过分抽象和模糊。
FASB 站在准则制定者的高度对通用财务报告主要信息使用者的界定，能够更好地驱动报告实体更加相关的和如实的反映企业财务信息，能够更好的达到决策有用性目标。FASB 第8 号概念框架中对主要财务报表使用者的界定值得肯定与借鉴。
参考文献：
[1]FASB·1978. Concepts Statements No·1
[2]FASB·2010. Concepts Statements No·8
[3]IASB·1989. Conceptual framework