王蕊花济南柴油机股份有限公司河北分公司
摘要：随着计算机技术和信息技术的快速发展，会计电算化在企业当中得到了广泛的应用，极大的提高了企业的工作效率和经济效益。本文在介绍会计电算化时代企业内部控制制度的变化，分析了企业电算化时代企业内控制度面临的问题，并针对这些问题提出对策建议。
关键词：会计电算化企业内控制度影响问题对策建议
一、会计电算化时代企业内部控制发生的变化
在会计电算化系统当中，传统的会计处理流程高度集中在计算机系统当中，因此，在电算化的影响下，企业内部控制发生了很大变化。
1.企业内部控制的范围扩大
在电算化系统普及前，传统手工会计下的内部控制主要集中于系统对经济业务的处理，通过对会计处理流程的控制，规定每个流程模块需要完成的任务，并选择控制点进行内部控制。而会计电算化信息系统自身的开发、运行、维护就是一个复杂的系统，所以会计电算化下的内部控制不仅要包括系统运行过程中的会计数据输入、处理、输出的正确性控制，还需要包括对会计信息系统的开发、运行、维护的控制、以及对计算机系统软硬件环境的控制、安全保密的控制，内部控制的范围相对扩大了。
手工会计的基本流程为建账、经济事项分析（包括经济业务分析、原始凭证审核）、编制会计凭证、登记有关账簿、在期末编制试算平衡表、调账和工作底稿、对账和结账、编制和报送财务报告。内部控制的主要形式是账账核对、账证核对，试算平衡的检查等等，而再会计电算化模式下，原始的工作流程改变为原始凭证的授权批准和财务审核、根据合格原始凭证进行会计凭证的输入、电算化审核、信息系统的处理、会计账簿和报表的输出。会计电算化模式下内部控制的重点转移到对经济业务的原始凭证的审核，而原始流程中会计账簿、会计报表的生成和查询、会计失算平衡等工作都可以通过计算机系统完成，手工会计下的内控控制的方法可以被计算机程序控制程序取代，如数据正确性的校验、操作权限控制等。内部控制重点由对人的控制为主转变为对人机控制并重。
2.企业的内控制度发生改变
由于会计电算化的实施，会计工作的模式已经发生了变化，会计的组织体制发生了变化、传统的某些会计岗位、会计工作已经不复存在，电算化条件下还增设了会计数据组、会计档案组以及财务管理组和系统开发组等相关的会计岗位和计算机管理岗位。新的内部控制制度不尽明确了分工，同时能更加有效地提高内控质量和效率。
二、会计电算化时代企业内部控制面临的问题
1.原始数据处理存在隐患
在电算化会计中，所有记账、编制会计报表等会计工作均由计算机程序进行，只有原始数据审核和输入由人工事先进行。相关会计报表数据的准确性，完全依赖于原始数据的准确性。而原始数据的输入错误计算机是无法识别的。
2.电算化环境下内部控制稽核机制弱化
在传统的手工会计核算系统中，经济业务的每张原始凭证都需要进行严格的审批，相关权限人员需要进行和签章。职权不相容等监督机制和内部牵制制度能够有效起到监督检查的作用。而在电算化系统当中，经济业务原始凭证程序的处理流程被大大简化。会计账簿的录入、会计报表的产生等复杂流程都由计算机集中处理，操作人员的工作逐渐集中，职权不相容原则遭到了破坏。例如在某些企业内存在会计人员从事数据的输入工作并从事与之相关的数据输出以及报送工作。工作人员在未经过批准的情况下对数据和程序进行修改操作的可能性增加。
3.计算机环境下内部控制风险增加
电算化系统环境下，数据处理的主体是计算机。但计算机硬件系统具有物理易损性，在硬件系统出现故障或系统因停电等其原因停止工作，数据将不能被处理，会计工作只能被迫停止。内部控制在很大程度上依赖于电算化软件程序，其有效性取决于应用程序，如程序发生运行上的错误，内部会计控制的风险就会出现问题。电算化环境下，会计数据主要保存在磁盘上或者软盘、光盘中，这些载体会因受热、受潮、折损等原因出现损坏，会计数据就会丢失，如果没有进行数据的事先备份，会计工作将会严重受到影响。网络环境的复杂容易也会使使内部控制的安全受到威胁，滋生风险。
4.内部稽核和审计难度的加大
电算化环境下，内部审核增加了更多的内容，增加了内部稽核的难度对会计系统审计对相关审计人员的素质要求提高了，审计人员不仅要精通会计知识，还需要对所要审核的会计信息系统进行相关了解，具备处理相关数据信息的能力。稽核和审计的成本、流程以及人员要求增加了。
三、会计电算化环境下加强企业内部控制的建议措施
企业的内部控制是保证企业会计资料的真实与完整，防止会计违法和舞弊行为发生，提高会计信息质量，提高企业经济效益，保护企业各项财产的安全的重要手段。所以，强化会计电算化下的企业内部控制十分重要。
1.完善会计电算化条件下企业内部控制制度
企业内部控制的目标是明确人员分工、落实责任、健全组织机构。因此企业内控制度的严格执行是信息真实可靠的重要保证。建立健全会计操作管理制度、计算机环境下硬件和软件管理制度、电算化环境下会计档案管理制度以及其他内部控制，并设置业务流程中每一环节的关键控制点。此外，随着外部环境和内部环境的不断变化，内部控制制度也需要进行不断的健全与更新。
2.建立电算化条件下会计档案管理制度
会计电算化环境下的会计档案储存在磁介质上存在一定的风险。因此，建立电算化条件下会计档案管理制度是非常必要的。具体措施包括：对保存在磁性介质上的会计档案需要定期进行介质的检查和数据资料的备份，防止突发的意外事故的发生；针对磁介质保存的特点保存相关的会计信息，例如规定在防潮防磁的容器内存放会计数据的磁盘；将打印的书面资料保存，确保会计资料和信息的安全，不同类别会计资料的存储需要分类保存；根据企业实际情况规定会计资料的存档方式以及有关人员查看会计资料的权限，例如企业档案管理规定，需要查询会计档案时必须有相关会计负责人的批准等；会计资料保管期限的设置应针对会计电算化的特点设定。
3.提高会计人员的综合素质
内部控制制度涉及企业的多个方面，系统是否安全关系到企业正常的生产经营。内部控制的效率不仅取决于系统本身，还与操作使用人员的素质相关。相关会计人员需要提高在电算化环境下的业务能力和安全意识。同时，企业内要建立起相应的绩效评价机制、激励机制以及约束机制，职业道德教育还要和岗位责任制考核结合起来，定期进行考评，将评估结果存入档案中，激发员工的热情和责任感。不断完善员工的绩效考核制度，创造良好的企业内部环境，再能够实现内控的目标和要求。
4.加强会计信息系统的维护，保证系统安全控制
企业应当细化电算化岗位设置，明确各岗位的权利与责任，防止未经授权的人员动用系统的资源，对系统安全造成威胁。根据工作的需要设置操作权限，并通过数据保密、访问控制、身份识别等方式进行控制。通过明确的分工使系统安全得到保障。例如，数据录入人员负责与经营业务有关数据的录入、资料的整理和装订；审核人员负责对经济业务及会计数据进行合法性和准确性的审核；会计人员只负责记账、会计报表的生成、凭证账薄报表的打印等操作；程序管理员负责操作系统、软件系统、数据库以及设备硬件的管理与维护、工作日[来自www.LW5u.coM]志的记录等工作。
5.加强对网络风险的防范
在电算化环境下，计算机成为最为常用的操作工具。但在网络环境下，计算机容易受到网络黑客和病毒的侵害，系统操作存在一定的安全隐患。加强内部控制，防止网络风险是日常工作正常运行的保障。为了保证环境的安全，可以根据网络系统区域划分的不同设置防火墙，用来逻辑隔离会计应用系统与外部访问区域间的联系，限制外界对主机操作系统的访问；安装杀毒软件，通过系统的扫描，检测网络中是否有违反安全策略的行为和遭受攻击的迹象，预防和查杀入侵的和已经存在的病毒；同时还应提高会计人员和计算机系统操作人员的计算机网络安全意识，以保障会计信息系统免受互联网侵害。
四、结束语
在实践中，会计电算化成为广大会计人员工作的密切伙伴的同时也为会计核算和会计环境带来了极大的变化，为内部控制的建立健全提出了新的要求。为不断建立和完善企业的内控制度，提高企业的管理水平和经济效益，正是本文的目的。
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