黄显淳纪海荣大连财经学院
摘要：随着全球化时代的到来，市场竞争越发激烈，而企业要想在其中占有一席之地，需要具备一定核心竞争力的同时优化企业内部结构，内部审计就是其中的关键一环。很多企业因内审模式不适应企业经营特点而导致经济效益难以提升，公司发展步履维艰。因此，优化企业集团内审，以强化企业内部控制，增强企业对于风险的应变和处理能力是非常重要的。本文主要通过讨论我国企业集团内部审计的现存问题，在此基础上提出几点如何优化企业集团内部审计的建议，以期能够为保证企业正常发展，实现经济效益最大化有所裨益。
关键词：企业集团内部审计优化
企业集团内部审计是自我服务与监督的手段，企业集团组织机构复杂且层次多，这种特点则对其内部审计提出了更高水平的要求。需要内审既对集团分支机构以及自身整体进行审计，同时也要对参股企业、控股企业以及关联企业的内部经营情况进行审计，范围广泛。尤其是现代企业往往多元化经营，范围涉猎多种行业，为审计工作带来一定难度。因此，设立一个能够同企业的组织机构相辅相成、共同发展的内审管理机制，既可以节约资源，减少成本，又能够达到企业集团自我监督、服务与控制的目的。
一、目前我国现有的审计模式中所遇到的问题
1.内部审计的组织架构设置相对单一
企业集团通常只在集团总部设置一个审计机构，与其他部门平行，集团管理者派遣专门人员分管部门，不存在派出机构。此种与其他职能部门不具区分性的机构设置相对简单，不利于审计工作的实际开展。例如，企业集团内审部门在对集团下属所有成员企业的经营情况进行审计时，子公司内部缺乏审计部门，相应的审计资料就会难以及时获取，协调机制也缺乏统一性，为全面开展审计工作增加难度。集团本部的审计部门不能够全面了解成员企业实际的经营情况及管理情况，评价时因缺乏有力依据而不能保证判断的准确性，所以审计工作发挥不了实际作用，对企业的快速发展造成影响。另外，审计部门只存在于集团本部中，不能及时的与成员企业进行有效沟通，增加了审计工作的难度，内部审计所具备的服务咨询作用以及纽带作用难以真正发挥。
2.地位低下，缺乏权威性
我国并没有专门的法律对内部审计部门与企业集团间的隶属关系以及内审在集团中地位给予明确规定。在企业的实践过程中，内审部门一方面可以对财务管理者负责，另一方面也可以对总经理或董事长负责，同时还受监事会的领导。而且，内审部门人员来自于企业内部，受本部门的直接领导，单纯只是与被审计的部门相对独立，所以，企业集团内部审计与正式的注册会计师的审计相差甚远，这种职能模糊的内部审计不具专业性。而且我国大部分的企业采取总经理负责制，受董事会的监督制衡，经营职能与决策职能出现混淆不清。这种前提下，内审部门若通过董事会来领导，则会导致决策职能、监督职能全部基于一身的现象，极具不合理性；但若是经理层来领导内审部门，这种职能混乱的情况仍会存在。
3.内部审计的管理存在问题
很多企业不能正确认识和理解内部审计的作用，认为内部审计的监督检查就是在为自己找麻烦，心理上抵触排斥。而很多已经设置内审机构的企业多是因为政府要求，而不是自觉认识。内审在企业中主要起到差错补漏的作用，地位尴尬，难以起到实际效用。而且相关人员也不了解内部审计的真正作用应该是，事前进行预测把关，执行阶段进行监督检查并事后进行审计查处，从而提供真实有效的决策信息，提高企业经营者的管理水平及企业的经济效益。
4.内审机构人员素质水平参差不齐，工作缺乏科技含量
企业内部审计逐渐向管理审计及经营审计方向转轨，这也对内审机构的人员素质水平提出更高要求。目前我国的内审机构人员多是财会出身，缺乏专业系统的训练以及经营管理的知识和经验。而且，内审机构人员的提升空间相对较小，地位低，收入少。但企业集团对审计人员的要求却越来越高，这就造成内审工作处于两难境地的局面，因此企业集团内部审计队伍很难保证其稳定性。目前我国已经进行信息化时代，熟练掌握信息化技术是现代化内审人员应具备的审计手段，所以，内审部门中有掌握专业计算机技术的高素质人员是十分必要的，他可以帮助内审人员熟悉微型计算机技术、数据库相关信息以及现代网络发展进程等系统知识。但是我国多数企业内审工作仍然在采用手工操作进行测试的低层次发展，导致审计工作受到严重影响。
二、优化企业集团内部审计的有效措施
1.转变思想，重新定位内部审计的发展目标
长期以来，内部审计一直被认为是国家审计部门职能在企业中的延伸，因此，代表国家审计发挥监督职能，监察企业经营管理，查错防弊成为内部审计职能。而随着服务体系的逐渐完善以及社会主义市场经济的发展，社会审计逐渐替代企业的财务审计，企业集团内部审计职能也逐渐发展为管理审计。若企业的内部审计工作仅停滞在发挥监督职能，而难以为企业发展创造价值，则会对内审根基带来严重损害。因此，应该重新对内部审计的职能目标进行定位，以实现企业经济效益最大化为目的，强化企业风险的监督管理，完善企业集团的经营管理。
2.提升地位，增加内部审计的权威性
新形势下，内部审计需要具备以下三种职能：一是监督职能，监督企业集团子公司的同时加强对集团本部其他职能部门的各种管理活动。二是评价职能，对集团本部以及其成员企业的经营管理活动在效益上进行准确评价，并且做出公正客观的结论。伴随着企业发展，企业集团内部审计也将由现在的评价职能扩展为鉴证企业的管理业绩，包括集团最高的管理部门以及管理者的管理鉴证，还包[来自www.lw5u.CoM]括子公司中最高领导者的鉴证。三是参谋职能，内部审计应该充分发挥其地位超然、全面了解集团情况、职业素质相对较高的优势，对企业经营中遇到的问题客观分析，为企业管理者决策时提供依据，以做出适应公司发展的正确决策。
3.完善管理，灵活运用先进的内审工作模式
首先，企业集团应该设立内审委员会[来自wwW.Lw5u.coM]，通过股东大会的任免确定负责人，负责人再确定审计人员。其次，派遣专门的审计人员到子公司中去，对其日常审计工作进行监督。最后，子公司若具备法人资格，可根据公司的实际经营情况自行设置适应自身组织机构的内审部门，于监事会之下下设，向集团本部的内审机构负责。
4.转移重心，建立完整性的内审工作程序
对内部审计的工作程序实施转变，建立预防、监督以及审计全程监控的一系列工作模式，并将其贯穿整个经营管理流程，以实现企业的预期效益。目前我国的内审工作偏向于事后审计，不重视前期的预防及执行过程中的监督，不能有效的将风险于萌芽阶段及时扼杀以减少损失，而事后查处对提高管理效率意义不大。所以，转移内部审计工作的重心，实施完整性的工作模式将具有积极意义。实际的工作开展中，既要事前审计企业集团所做的各项重大决策，同时又要对预算资金、经济合同是否具备合法真实性进行评估，以正确的反馈信息，减少失误。另外，项目实施中切实做好监督检查工作，对事中出现的失误及时纠正，消除隐患，降低风险。
5.提高素质，采用现代化的内审工作方式
对内审人员的专业知识加强培训，使其熟练掌握财会知识、财税知识、市场营销知识、写作统计及相关的计算机方面知识，强化内审人员继续教育，帮助审计人员形成强烈的责任意识，具备准确的判断力及洞察力，工作中踏踏实实、勤勤恳恳、爱岗敬业，以更好的增强内审工作的独立性，建立一支高素质、高水平的审计队伍。同时，重视企业内审，增加科技投入力度，以自动测试代替手工测试，使用先进的审计程序，并且制定出周密详尽的审计计划，重点审计企业经济业务，更好的实现现代化企业内审要求。
三、结束语
企业集团内审工作对企业发展具有重要作用，应该与风险管理相互融合，提高企业对风险的应对处理能力，增强企业核心竞争力，以更好的实现经营目标，确保经济效益最大化，实现企业集团的长足发展。
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作者简介院黄显淳渊1994.2- 冤袁男袁汉族袁辽宁铁岭人袁现就读于大连财经学院财会系