■刘学莹 刘文杰 山东财经大学
摘 要：本文对国内外内部控制缺陷与审计费用的关系的相关文献进行了梳理，主要从内部控制缺陷的存在对于审计费用的影响，以及内部控制缺陷的整改对于审计费用的影响两方面进行了分析。国内的研究主要集中在内部控制缺陷的披露，对于内部控制缺陷整改的研究则比较少，这也是我国未来进一步的研究方向。
关键词：内部控制缺陷；审计费用
随着安然、世通等一系列美国公司财务舞弊与虚假信息披露案件的频发，美国国会于2002年7月颁布了《萨班斯-奥克斯利法案》。萨班斯404条款有两个部分组成。第一部分，要求管理层递交的年报中包含一份内部控制报告。第二部分，要求受托的上市公司审计师按照上市公司会计监管委员会对审核约定所发布或采用的准则就管理层关于内部控制的评估进行测试和评价，并出具评价报告。借鉴美国的经验，我国2008年6月28日颁布了《企业内部控制基本规范》之后，于 2010年4月，财政部、证监会、审计署、银监会及保监会联合发布了《内部控制配套指引》，要求上市公司按照应用指引的要求建立健全内部控制。公司的内部控制并不都是完善的，有的存在内部控制缺陷，对存在的内部控制缺陷进行整改可能会对审计定价等因素产生影响。
一、内部控制缺陷对审计费用影响的研究
Raghunandan and Rama（2006）以660家制造业公司为样本，检验了审计费用与按照SOX法案404条款披露的内部控制缺陷之间的关系，研究发现披露内部控制缺陷的公司的审计费用高于未披露[来自Www.lw5u.coM]的公司。这部分审计费用的增加主要是内部控制风险引起的，一方面审计师会增加审计投入降低审计风险，另一方面审计师为了防止诉讼风险，会增加一部分审计风险溢价。Hogan and Wilkins（2008）检验了在2003年11月到2004年11月披露内部控制缺陷的公司与没有披露的公司在会计年度的审计费用，发现披露内部控制缺陷的公司的审计费用高于没有披露的公司。Randal Elder（2009）检验了内部控制缺陷与审计费用、审计意见以及审计准则之间的关系。研究发现，审计费用同内部控制缺陷呈正相关关系，并且不同类型的内部控制缺陷对审计费用的影响程度也不同，公司层面的缺陷往往比账户层面的缺陷支付更高的审计费用。
国内学者朱春艳、伍利娜（2009）以2001-2007 年间被“一会两所”处罚过的上市公司为研究样本，发现上市公司被处罚的当年及以后年份被要求支付更高的审计费用，而且更容易被出具非标准的审计意见。张敏、朱小平（2010）以2008年沪深两市的A 股上市公司为研究样本，实证检验了内部控制质量与审计定价的关系。研究发现，内部控制问题与审计费用成正相关关系，披露的内部控制缺陷越多，审计定价越高。张宜霞（2011）以中国内地在美国上市的公司为样本，研究了财务报告内部控制审计收费的影响因素及影响方式，研究发现上一年披露了财务报告内部控制重大缺陷的公司的审计费用反而更低，主要是因为内部控制缺陷的存在导致审计师的审计风险以及审计成本的增加，从来提高了审计定价。
二、内部控制缺陷的整改对审计费用的影响的研究
Hoitash et al（2008）发现根据SOX法案302条款披露内部控制缺陷的加速申报企业，之后根据404条款取得无保留意见的审计意见（也就是说对内部控制缺陷整改成功），仍继续支付更高的审计费用； Bedard et al. (2008)发现在302条款下非上市公司连续年份披露内部控制缺陷在后一年没有比前一年支付更高的审计费用，但是内部控制缺陷整改后审计费用会降低； Raghunandan等（2011）研究证明，对内部控制缺陷进行整改的公司比没有整改的公司支付的审计费用要低，但也指出，存在内部控制缺陷的公司即使在修正后，也要继续支付审计收费溢价（与没有缺陷的公司相比）；Hammersley，Myers and Jian Zhou（2012）发现未能成功整改内部控制缺陷的公司，具有更高的审计费用，审计师辞职的可能性也越大。
国内学者对于内部控制缺陷的研究主要集中在内部控制缺陷的披露，对于内部控制缺陷整改的研究起步比较晚。叶建芳（2012）等以2008年-2010年深圳证券[来自WwW.lw5U.com]交易所 A 股主板上市公司为研究对象，探讨内部控制缺陷及其整改与盈余管理之间的关系，研究结果证明内部控制缺陷得到整改后，企业的盈余管理程度会降低。盖地、盛常艳（2013）利用我国Ａ股上市公司的数据，从截面和跨期两个视角检验内部控制缺陷对审计费用的影响，研究发现，修正内部控制缺陷可以降低审计费用，但效果不显著。高晟星（2013）以2008-2011 年被"一会两所"处罚的上市公司作为样本，研究了内部控制缺陷的整改对审计费用的影响，发现内部控制缺陷整改后在一定程度上会降低审计费用。
三、国内外研究述评及未来研究展望
内部控制缺陷的存在一方面会导致审计师增加审计投入来降低审计风险，另一方面审计师会要求审计风险溢价，都将导致审计费用的增加。国内外学者对于内部控制缺陷的存在对于审计费用影响的研究比较多，但是对于内部控制缺陷的整改的研究还比较少。公司即使成功整改了内部控制缺陷，在整改的当年及下一年审计费用就一定会降低吗？不同类型的内部控制缺陷对审计费用的影响程度相同吗？内部控制缺陷整改后何时能降低审计费用？这些问题都有待进一步的探讨。
参考文献：
[1]K.Raghunanda，Dasaratha V. Rama.SOXSection 404 Material Weakness Disclosures andAudit Fees［J］.Auditing,2006，（1）.
[2]Hogan，Chris E.，Wilkins，Michael S..Evidence on the Audit RiskModel: Do Auditors Increase Audit Fees in the Presence of InternalControl Deficiencies?［J］. Contemporary Accounting Research，2008，（5）.
[3]RandalElder.InternalControl Weaknesses and Client Risk Management[J].Journal of Accounting，2009，（24）：573-580.
[4]朱春艳，伍利娜.上市公司违规问题的审计后果研究[J].审计研究，2009，（04）：42-51.
[5]张敏，朱小平.中国上市公司内部控制问题与审计定价关系研究：来自中国A 股上市公司的横截面数据[J].经济管理,2010,（09）.
[6]张宜霞.财务报告内部控制审计收费的影响因素-基于中国内地在美上市公司的实证研究[J].会计研究,2011,（12）.
[7]Vishal Munsif, K. Raghunandan, Dasaratha V. Rama, and Meghna Singhvi. Audit Fees after Remediation of InternalControlWeaknesses[J]. Journal of Accounting，2009，（24）：573-580.，2011，(25):87-105.
[8]叶建芳,李丹蒙,章斌颖.内部控制缺陷及其修正对盈余管理的影响[J].审计研究,2012,（06）.
[9]高晟星.内部控制缺陷的整改对审计费用影响的研究[J].商业会计,2013，（08）.
[10]盖地,盛常艳.内部控制缺陷及其修正对审计收费的影响-来自中国A股上市公司的数据[J].审计与经济研究,2013,（03）.