张筱彦辽宁大学商学院
2013 年8 月1 日开始，交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点在全国范围内推开，广播影视作品的制作、播映、发行等也开始纳入试点。将“营改增”试点覆盖到全国，意味着彻底消除了“政策洼地”，税制更加公平，抵扣链条更加完整，将有更多的企业从中受益。但是“营改增”全国扩围后仍存在很多的后续问题。
一、“营改增”全国扩围的后续问题
1.部分交通运输业一般纳税人的税负增加问题有待解决从交通运输行业整体来看，营业税改增值税扩围后有利于行业整体的长远发展，但是对于交通运输企业个体有不同的影响。部分交通运输企业税负上升主要有三个原因：一是税率升高。“营改增”以前，交通运输业税率为3%，调整之后税率[来自www.lw5U.com]达到11%，有明显提升。二是固定资产更新周期对增值税税负高低的影响较大。因为大部分交通运输企业是资本密集型企业，折旧费用和摊销费用在运营成本中占较大比重，如港口、水运、机场、高速公路等。固定成本的进项税能否抵扣税率增加致使企业税务增加的部分是交通运输企业是否减税的关键。对于已经建成的企业，因为大部分固定资产的进项税额不能够抵扣，所以税率的大幅度提高必然会引起企业的负担增加。三是物流企业的主要支出如过路过桥费等不允许抵扣。现行规定，能够作为“进项税额”进行抵扣的只有燃料[来自www.lW5u.Com]费，而在物流企业成本中占30%比例以上的过桥费、过路费、保险费、房屋租金等尚不在增值税的进项抵扣范围内。而且，运输企业在省外加油或者零星加油时, 因为各种原因往往很难获得增值税专用发票。
2.邮电通信企业税负大幅度增长的现象有待解决
我国邮电通信业可以分为电信和邮政两大类。其中邮政又可以分为非营利性的邮局业务和营利性的快递业务。由于邮局业务的公益性，所以享受免税，不在“营改增”范围内。而快递行业则在“营改增”范围内。在我国，电信行业主要指中国移动、联通、电信三大公司。邮电通信业以前按3%的税率缴纳营业税，“营改增”后变为按11%的税率缴纳增值税，税率大幅度上升，对电信行业可能会产生较大影响。因为电信资费是国家统一规定的，所以不能随意提高价格。而且构成电信业的成本中占较大比重的是固定成本和人工成本。因为电信业前期需要大量投资，固定成本中折旧摊销费用占较大比重。存量资产无法抵扣进项税，所以该成本不能产生进项税，导致邮电通信企业可抵扣的成本项目较少、占比重较低，致使税基过高，相当于进一步增加了税负，行业承受的压力较大。
3.税收征管的质量有待提高
从纳税人的角度看，税务部门政策宣传不到位，政策咨询平台不畅通。相当一部分纳税人对“营改增”相关政策不了解，还有一部分企业在碰到疑问亟需解答时无法及时和政府部门进行双向的信息交流。从企业财务管理的角度看，有很多企业因为不能获得有效的票据，本来政策允许抵扣的项目也无法抵扣，致使企业为减税而钻制度的空子。比如一些物流企业在租车经营等外包业务上，采取用油费抵运费的方式增加企业的抵扣项目，以降低企业的税负。从税收安全的角度看，很多小规模的原营业税纳税人因为会计核算制度不健全，致使税务部门无法将其认定为增值税一般纳税人。又因为营业税征收管理体系与增值税征管体系存在较大差距，“营改增”全国扩围后对小额纳税人的税源管理具有较大难度，很难保证税款的全部全面征收。
4“. 营改增”导致地方主体税种的流失
营业税收入是地方税收收入的主要来源。根据我国税法，营业税中除各银行总行、各保险总公司及铁道部集中缴纳的部分归属于中央政府，其余部分均归属于地方政府，由地方税务局负责征收管理。而增值税则属于中央地方共享税，中央征收75%，地方征收25%，由国家税务局负责征收管理。“营改增”后，由地税征收的营业税变为由国家征收的增值税。虽然“营改增”全国扩围之后，短期内改征的增值税暂时仍由地方税务局征收，但是从长期来看，在2015 年实行全面“营改增”之后，营业税将彻底退出历史舞台，地方税务局亦将不存在的主体税种。
5“. 营改增”全国扩围的发展契机
企业抓住契机，促进经济加速升级。“营改增”全国扩围后，增值税覆盖了货物和服务的所有环节，在最大程度上避免了重复征税。它带来的直接效益，就是对实体经济环境进行了优化。从企业层面来看，“营改增”主要强调和体现税收中性原则，有助于市场对资源配置作用的更好发挥，使企业发展活力增强，提高企业管理水平，促进企业经营方式的加速改进，对企业的长远发展及经济增长的质量和效益的提高有很大作用。从经济社会发展角度来看，“营改增”全国扩围有利于加速经济结构的调整和发展方式的转变，有利于促进以现代服务业为首的服务业的发展，有利于促进制造业主辅分离及升级转型，从而调整和优化经济结构。同时，“营改增”全国扩围也有利于中小企业的发展。“营改增”扩围的行业越多，抵扣的范围就越大，企业就能得到越多的好处。据财政部测算显示，全部推开“营改增”后全年预计可减税约两三千亿元，有利于解决处于经济转型升级阵痛期的中小企业经营压力大、融资能力差等困难。
所以企业应及时跟上改革的步伐，通过1.改变过去“大而全，小而全”的生产方式，提高专业化协作程度；2.提高财务人员的专业素质，完善企业的财务、发票管理制度；3.合理运用“营改增”的特点来降低税负，积极主动利用有关税收优惠政策，通过加强企业税收筹划等方式来提升自身，加强管理，促进经济结构和发展方式的全面升级。
6.税务部门抓住契机，打造高效快捷的资讯平台
“营改增”全国扩围之后，税务部门应抓住契机，健全纳税服务网的功能。通过⑴提高网上回复人员的综合素质，普及回复人员的“营改增”新政策的知识，提高回复纳税人关于“营改增”问题的准确性；⑵升级纳税服务网的版块和网页模式，为纳税人提供更加便利的关于“营改增”问题的咨询通道；⑶在纳税服务网上增加关于“营改增”造成企业欠税、受理文书等的专门查询功能，方面纳税人及时了解企业纳税情况等方式提高其服务效率，打造更加快捷高效的资讯平台。
7.地方税务局抓住契机，促进地方税收体系的重建
“营改增”全国扩围后，营业税将逐渐退出历史舞台，地方税务将遗失主要税种。所以地方税务局必须找到一个新的主体税种。叶少群在《论地方税主体税种》一文中指出：“最适合作为地方税主体税种的税是土地税和财产税。”由于中国房地产产业正处于蓬勃发展阶段，房产税税源充沛，潜力巨大。在地方主体税种缺失的情况下，地方政府应该扩大个人住房房产税的征收范围和税率，增加房产税的收入，克服税款流失，构建全新的地方税负征收体系。
8.财政部、国家税务总局抓住契机，加速“营改增”后税率结构的优化
对税率结构的优化是税制改革的重要环节之一。从各国税制改革实践来看，最适合增值税模式的是单一税率模式，而我国现在采用多档税率模式，所以我们必须对增值税进行改进和优化。通过1.对增值税税率进行简并。“营改增”以前增值税税率分为0%、3%、6%、13%、17%等多档，“营改增”扩围后，又新增了6% 和11% 两档税率。增加了税制的复杂性，亦损害了税收中性，同时税务会计和税务部门纳税申报的工作量也有所增加，改革的效果不明显。所以财政部和税务总局应该抓住契机，加快增值税税率的合理简并。2.物流辅助业和交通运输业的税率进行整合。“营改增”全国扩围后，交通运输业适用的税率为11%，而与交通运输相联系的装卸、仓储、搬运等服务的适用税率为6%。这给物流企业留下了避税空间。因为“营改增”把原本完整的物流业链条分割成物流辅助业和交通运输业两类，分别适用不同的税率，给税务人员提供了寻租和自由裁量可能，为企业避税留下了可能。所以财政部和税务总局应尽快捆绑物流辅助业和交通运输业，以达到税目的整合，税率的合并。
二、总结
总的来说，“营改增”的全面推开尚且存在一些后续问题，但是企业和政府也应抓住此次契机，解决问题，完善自身的发展，促进我国经济向更好更远发展。
参考文献：
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