许安琪张义佳木斯大学经济管理学院
摘要：公允价值计量问题经常是学术界谈论的热门，公允价值计量慢慢成为实务界关注的一个首要问题。本文简单地阐述了公允价值计量模式的含义，论证了公允价值计量模式产生、发展的历史必然性，在此基础上，分析公允价值计量产生和应用的原因，如：公允价值计量属性的自身优越性、环境变迁，并针对我国的现实情况提出了对公允价值计量模式实施的建议。推进公允价值计量模式自身的完善与推进公允价值计量模式应用外部环境建设[来自WwW.lw5u.com]，希望可以为相关领域的研究提供一定借鉴和帮助。
关键词：公允价值；计量模式；建议
一、公允价值计量的基本理论
1.概念内涵
在经济学领域，价格与价值是有着不同理论含义的两个概念，二者的理论基础也不同，价格的理论基础是新古典主义的价格理论，而价值则以马克思价值理论体系为基础。
就对二者的界定看，新古典主义价格理论从供给和需求角度定义了价格，其认为商品的价格是由商品的供给和需求共同决定的，当商品的供给恰好等于商品的需求时，商品就达到了其均衡价格。而对价值的界定，马克思价值理论认为，价值是凝结在商品中抽象的人类劳动，其内在在商品本身，其大小决定于生产商品所使用的社会必要劳动时间的大小，是摸不着看不见的抽象的理论概念。同时，马克思价值理论详细分析了价格与价值的关系，并从价格与价值的关系角度给出了该理论体系对商品价格的认识。经济学中，价格和价值是两个不同的概念。公允价值符合价值的理念，但从计量的特征以及公允价值计量的可行性角度看，公允价值所估计的只能是商品的价格而不是内在于其本身的价值。
2.公允价值的基本特征
由美国的制定财务会计和报告准则的指定私营机构“FASB”发布的SFAS 157 号准则《公允价值计量》将公允价值定义为“在有序交易中售出一项资产或转移一项负债时市场参与者在计量日付出的价格”，它的计量目标就是在卖出资产或转移负债这种假想交易中确定其出手价格，但是有序交易是指信息在计量日前向市场公示，并按一般惯例允许涉及同类资产和负债的市场行为。由此可以看出，FASB 认为公允价值有三个特性，分别是公允性、时效性和不确定性。
现行的我国一些会计准则中进一步把公允价值的主要特征释义为为形成公允价值交易的公正性、交易和交易双方的假定性及计量对象的广泛性。可见，公允价值的基本特征为公允性、广泛性、时效性以及假定性。
二、公允价值计量产生和应用的原因分析
1.内在原因：公允价值计量属性的自身优越性
（1）是从投资者角度看。采用公允价值计量将更接近经济学收益，相较传统会计收益而言更为准确且真实。FASB 发布的SFAS 126 曾指出，公允价值计量不但是计量在资产负债表中所确认的资产和负债的公允价值，我们对公允价值变化所带来的利益和损失也需要进行确认。同时，公允价值计量模式还能对资产或负债项目进行动态的持续的后续计量，可以为投资者提供更为及时的信息。
（2）是从企业角度看。从资本保全角度看，其实企业的资本就是企业的经营能力或者实物生产能力，也可以是企业为取得经营或生产能力需要的资金或各项资源。企业在生产过程中会消耗企业的资本，并且为了再生产能够继续进行，必须在耗费之后再将维持生产继续的相应资本回购回来，只有这样，简单再生产才能继续进行。因为物价上涨的原因，企业计量得出的金额并不能购回和原来生产规模差不多的生产能力，这样，企业不仅无法展开扩大再生产工作，并且简单的再生产也会出现持续萎缩的现象，不利于企业发展。
（3）是从市场角度看。公允价值计量是金融创新的必然选择，同时，采用公允价值计量也能更好地对金融创新产品做出确认和计量，为金融创新的进一步发展提供支持。从企业角度看，在采用历史成本计量模式时，很多金融项目都是表外披露，若企业从对这些项目的投资中获得了巨大收益，该收益无法显示在财务报告中，即无法向投资者等社会相关利益方传达企业管理层的经营效果，也就无法真正调动起管理层通过投资这些金融项目来获利的积极性。而从金融市场看，金融创新和层出不穷的金融工具只有在公允价值计量模式下才能予以计量和披露，公允价值的应用对金融创新的推动作用不言而喻，同时，随着公允价值自身可靠性、估值技术等的完善和提高，对金融创新将起到更大的推动作用。
(4)是从监管角度看。随着金融市场和金融工具的加剧创新和逐渐完善，包括银行等在内的金融机构越来越多地通过持有大量衍生工具对自身的存、贷款或者金融产品进行风险管理和资源配置。因此，对监管机构来讲，要求金融企业及时可靠地披露金融工具（尤其是衍生金融工具）的公允价值是避免投资者出现决策失误的重要手段，也是对金融企业风险控制防范能力进行评估的重要手段，更是关注和监控金融行业整体风险的重要手段。
2.外在原因：环境变迁
一是投资者信息偏好改变。投资者开始偏好及时的、与决策相关的、能反映市场真实价值的信息。上个世纪七八十年代通货膨胀的发生使传统计量模式编制的财务报表的可靠性和相关性都大幅度下降，不能如实的呈报企业的财务状况、经营成果及风险水平，投资者并不能靠这一财务报表推断出企业的真实情况。
二是繁荣的推动力。我们可以通过公允价值计量的发展历程看出，真正推动公允价值计量模式得到拓展应用或者说达到“繁荣”程度的推动力是金融市场的完善和金融工具的发展，尤其是金融工具创新带来的各种衍生金融工具的出现和广泛应用。
三、关于公允价值计量存在的问题以及全面改进我国公允价值计量的建议
1.公允价值计量存在的问题我国对公允价值计量的相关研究起步较晚，到20 世纪90 年代我们还仅局限于讨论公允价值是否适合应用的层面，还没深入研究如何应用公允价值，参考公允价值的一些实际应用不难发现公允价值计量还存在很多问题。公允价值的可靠取得还具有一定的难度。相应的准则中对于公允价值计量的适用条件及范围都有相应的规定。存在着缺乏活跃的规范市场、主观判断随意性较大、数据取得不够确凿可靠、公允价值取得的成本过高等缺点、对会计人员职业判断能力的要求较高，制约了公允价值计量的大范围使用。此外在选择公允价值计量方面还具有较大的滥用情况和目的性。
2.推进公允价值计量模式自身的完善
为了让公允价值计量在我国有更广泛更实际的应用，我们要从多方面改进。第一，进一步明确了解公允价值计量的理论内涵。公允价值计量模式最早是作为历史成本计量模式的补充出现的，它的应用范畴的扩大和基础计量属性地位的确认是在近二十多年内得以实现的。
第二，进一步完善公允价值计量的可靠性。针对公允价值计量而言，决定其可靠性的因素有很多，改善其自身可靠性也需从多方面入手。
3.推进公允价值计量模式应用外部环境建设
（1）发展竞争有序的要素和产品市场。从公允价值的获得过程可以看出，公允价值对市场价格具有高度依赖性。因此，竞争有序且开放成熟的要素和产品市场是能够获得可靠公允价值相关信息的首要前提。为此，要使公允价值计量模式在我国得到迅速且全面的推动，市场的完善是基本的前提。当前我国应当在加快推动市场经济和资本市场发展的同时，进一步健全体制机制建设，加速市场定价模式的完善，推进成熟开放、竞争有序的要素市场和产品市场的建设。
（2）建立完善的教育培训体制。公允价值的计量过程始终伴随着大量的专业判断和估计，要保证公允价值计量过程中所有的专业判断和估计客观公允，既要求相关人员具有相当的专业水平和实践经验，还应掌握估值模型的选择和应用，掌握各种相关信息的获取渠道，甄别不同估值方法的原理、步骤、适用范围和优缺点等。除了要具备专业知识，相关人员还应培养高度的责任感、正直的品德以及职业道德。
（3）加强资产评估理论研究和体系建设。公允价值计量建立在完备的市场机制基础之上。如果市场不够活跃、不够健全，缺乏公平价格的形成机制，对市场价格的判断就难以进行。因此，在对公允价值进行计量时，通常的做法是由专业评估人员提供专业意见，也能在一定程度上提高公允价值计量的公正性。
（4）完善我国公允价值计量准则建设。缺乏相应的有关公允价值计量的统一规定，这已成为目前推行公允价值计量的最大技术障碍。公允价值计量准则的缺乏必然会影响相关准则在具体实务中的有效实施以及对企业的审计和监督。因此[来自wwW.lw5u.cOm]，应充分研究现有相关准则对公允价值计量的各项要求，借鉴国际成熟经验，在结合我国国情的基础上制订公允价值计量准则，从公允价值使用范围、对公允价值相关概念的界定以及估价技术的完善等方面逐渐完善我国公允价值计量准则的制定。
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