初凤荣赵泓臻佳木斯大学经济管理学院
摘要：近些年来，国内大多数企业的财务报告造假的问题十分严重。本文在对国内外相关研究成果系统分析的基础上，从内部审计和财务舞弊的基本理论入手，分析了内部审计与舞弊控制，内部审计在舞弊控制中的作用和内部审计发挥舞弊控制作用的优势以及内部审计发挥舞弊控制作用的劣势，并且针对劣势采取相应的对策建议，为内部审计与舞弊的有效控制做出了贡献。
关键词：内部审计；舞弊控制；内部控制
一、内部审计和财务舞弊相关理论
1.内部审计的涵义
我国内部审计协会发布《内部审计准则》，做出定义：“内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。
2.内部审计的特点
（1）审核的及时性。可以根据需要，简化审计程序，在本部门、本单位负责人的领导下及时开展审计，并且通过日常了解，可以及时发现管理中存在的问题，以便采取措施，纠正已经出现和可能出现的问题。
（2）工作的相对独立性。内部审计同外部审计一样，都必须具有独立性，这意味着在审计过程中必须根据国家法律法规及有关财务管理制度，独立地检查、评价本部门、各单位的财务收支及与相关的经营管理活动，维护单位利益。
（3）审计目的的明确性。企业内部审计的目标是十分明确，首要目的就是保护企业资产的完整，确保企业所有者的权益。
3.财务舞弊的涵义
财务舞弊是指舞弊人为了谋取经济利益用财务诈骗等违法违规手段，而最终导致他人受到伤害或遭受损失的故意行为。根据舞弊发生的原因和本质可以对两种不同类型的舞弊进行区别，比如管理层滥用职权很可能会导致财务报表舞弊的发生；而员工则更有可能盗用公司的资产。
4.企业财务报告舞弊的表现形式
企业财务报告舞弊主要是指企业管理者的舞弊行为，主要目的是通过虚增资产、收入和利润，虚减负债、费用，粉饰企业的经营成果，来欺骗投资者和债权人，从中谋取利益。主要表现形式有：⑴向财税机构和银行提供的财务报告不一致。
⑵虚报企业盈利，夸大经营业绩。
⑶带有误导性的报表附注，如未披露重大事项、抵押、贴现或有事项等。
二、内部审计与舞弊控制分析
1.内部审计在舞弊控制中的作用
良好的内部控制是控制企业舞弊最有效的方式，而内部审计作为企业内部控制的重要组成部分，通过参与企业内部控制的设定和修改，使企业内部控制在建立之时就充分考虑了各种管理流程对舞弊行为的防范措施。其次，确保企业内部控制的有效性和合理性是内部审计的重要职责，内部审计对这一职责的体现，会大大减少实施舞弊的可能性，提高舞弊行为被发现的风险。
对企业经营活动中出现的异常问题以及财务报告中的出现的异常数据有着更加敏锐的洞察力，这样就能够在实施经济监督和经常性审计的过程中及时发现并尽早控制各种舞弊行为。正是由于内部审计在审查舞弊中有独特的内在优势和外部审计在审查舞弊中暴露出的缺陷，我们更应该重视内部审计在经济监督中的作用。
2.内部审计发挥舞弊控制作用的优势
（1）内部审计具有服务和监管的职能。内部审计部门既是本企业的经济监督部门，同时也是本企业管理者做出经营管理决策的依据。内部审计部门通过对审计对象、经济责任履行情况的检查，以及是否有贪污浪费、违法乱纪等舞弊现象的存在，发现和揭露企业存在的问题，监督企业各部门有效的执行各项规章制度，督促企业加强经营管理。
（2）内部审计的监管范围十分广泛。内部审计存在于本企业之中，可以着眼于基本内部控制制度，在企业加工生产、采购原材料、销售货物等方面查找管理漏洞，对相关经济活动进行全面审查，也可以对各企业经营状况进行动态跟踪，定期分析相关经济指标，查找异常现象。
（3）内部审计部门熟悉企业经营管理情况。内部审计机构是常设于本企业内部的专职机构，机构人员来自企业内部，具有信息完整、熟悉情况、发现和解决问题速度快等特点。因而在进行经常性检查时，能够及时了解企业最新情况，能够对发现的问题进行连续地系统地深入地审查。
（4）内部审计人员对企业有较高的忠诚度。内部审计部门是企业内部控制系统的重要组成部分，内部审计人员通常为具有良好品质且具有职业操守的的职员，内部审计人员在工作中秉着维护企业利益的原则，本着对企业经营状况监督高度负责的精神，不轻易放过任何有可能损害企业利益或可能产生舞弊行为的线索，并且不计较个人得失，将内部审计的职能发挥到极致，也使内部审计更加有广度有深度。
3.内部审计发挥舞弊控制作用的劣势
近几年，在国际上内部审计飞速发展，在我国也取得了较大的进步。但我国对内部审计的重视程度还远远不够，内部审计在很多方面还存在突出的问题，在舞弊控制方面还没有发挥应有的作用。具体而言，阻碍内部审[来自wWw.lW5u.Com]计在舞弊控制上发挥有效作用的主要因素有以下几方面：
（1）内部审计的独立性与客观性较弱。内部审计独立性不高，就不能及时、有效的进行经济监督。内部审计机构越独立，机构内专职审计人员数量就越多，内部审计发挥的作用就大。如果内部审计人员失去独立性或独立性不够，对企业经济活动的监督与评价就不能客观地进行，从而阻碍内部审计有效发挥舞弊控制的作用。
（2）内部审计很难全面发挥监督职能。内部审计机构受企业管理者直接领导，为了逃避外部机构监管以及其他的一些原因，内部审计机构很容易隐瞒所发现的问题，监督制度如同虚设。在这些情况下，久而久之，内部审计监督就会流于形式，难以有效地发挥监督的职能。
（3）内部审计效率低，审计资源分配不科学。目前，我国内部审计人员还不能对现有审计资源进行充分利用，因而不能对高风险领域和重要事项做出及时、准确地判断，也不能对经营活动进行有针对性地审计，从而难以发现企业管理上的漏洞及舞弊行为。
（4）审计人员配备不合理。发现及纠正舞弊行为以及决定是否进行舞弊检查，如何进行舞弊检查是企业管理层的主要职责，内审机构和人员的责任是协助管理层完成这一系列流程。但是目前我国内部审计人员大多都是财务会计、审计专业出身，从事内部审计工作的其他专业较少，专业结构不合理，这样势必导致企业无法审计财务审计经济业务之外的其他审计业务。
三、完善企业内部审计及防止舞弊的建议
1.保持内部审计独立性
一直以来，我国企业内部审计作为企业内设机构，受企业主要负责人领导，在审查和监督企业所属部门和分支机构的舞弊行为上发挥了重大作用。现阶段我国企业要想完善公司结构，促进企业飞速发展，就必须建立健全内部审计制度，引进独立审计委员会制度，保证内部审计作用得到最大程度的发挥。
2.增强内部审计在内部控制中的作用
为了能最大限度的确保内部控制制定的完善，在起草内部基本管理制度时应交由内部审计部门进行评价，保证内部控制制定的整个过程都有内部审计部门的参与，并且允许内部审计师可以自由地参加各项内部会议，自由地了解整个企业日常经营活动并获取相关信息。为了促进企业实现自我约束和自我监督，达到企业自我发展、自我完善的目的。
3.加强内部审计人员素质的培养
内部审计在舞弊控制方面发回的作用越来越重要，企业为了更好地遏制舞弊行为的发生，不仅要提高内部审计机构的地位，保持内审机构的独立性，而且要加强内审人员的再教育，一是对内审人员职业操守的教育。二是对审计人员专业技能的教育。在审计过程中审计质量的优劣，往往取决于审计人员的素质的高低。
这就要求内部审计人员不仅要具备丰富的内部审计知识和技能，熟练地运用专业技能，来辨别舞弊的相关行为，而且要具备客观、公正的思想，不被他人的思想所操控，保持内部审计的独立性，只有这样内审人员才能真正履行监督的职责。
4.通过舞弊审计来发现舞弊行为
舞弊审计首先考虑的是行为动机、舞弊机会及控制的薄弱环节。舞弊审计的目的在于调查揭露故意歪曲事实与非法占用资产的舞弊行为，确定舞弊损失的金额及问题的影响程度和范围，关注例外事项、不正常事项和潜在发出危险信号的事项，寻找舞弊证据，侦破舞弊案件，并且舞弊审计必须做到有证据，不能凭推理去设想与舞弊有关的事项，一旦发现舞弊行为的蛛丝马迹，就要一查到底，一般不考虑成本效益原则。因而，舞弊审计可以对企业内舞弊者的作弊动机形成威慑作用，从而通过舞弊审计来监督和发现舞弊行为，完善促进企业飞速发展。
参考文献：
[1]吕伟,林昭呈.高风险形势下企业欺诈与舞弊的防范[J].审计研究，2012（4）：5966.
[2]杨清香，俞麟，陈娜.上市公司舞弊性财务报告及其防范与监管———基于中国证券监督委员会处罚公告的分析[J].会计研究，2013（7）：6470.