梁佳 海南大学经济与管理学院
摘要：实行营业税改征增值税后，这个改变会对原有的会计核算、企业税负以及营销策略产生重大的影响。本文通过对营改增过程中，企业遇到问题的分析，找出一些有效解决方法，可以帮助企业很好的适应新的税收环境。
关键词：营改增；会计核算；企业税负
“营改增”即营业税改征增值税，2012 年元旦，上海作为我国第一个“营改增”的试点，从此揭开的我国“营改增”的序幕。2013 年8月1 日，我国开始了对交通运输业（除铁路运输）和部分现代服务业进行营改增。2014 年1 月1 日，我国对铁路运输业、邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务进行营改增。2014 年6 月1 日起，我国对电信业进行营改增改革。这会很大程度上改变该行业目前的财务状况、经营成果以及管理决策。本文浅析了营改增给企业带来的问题，并且对这些问题提出了一些解决方法。
一、企业营改增所面临的问题
1.对会计核算的影响
在营改增之前，营业税由于是价内税，它是根据营业额与税率计算的，即营业税= 营业额×税率。在会计核算中，记录营业税时，借：“营业税金及附加”，贷：“应交税费—应交营业税”，即
借：营业税金及附加
贷：应交税[来自www.lW5u.coM]费—应交营业税
而“营业税金及附加”可以在计算“本年利润”的时候作为费用扣除，从而可以减少“所得税费用”，最后净利润也会相对增加。
在营改增之后，增值税是价外税，它是根据不含税的销售额与税率计算的，即增值税= 不含税销售额×税率、不含税销售额= 含税销售额÷（1+ 税率）。在会计核算中，记录增值税时，借：“银行存款”贷：“主营业务收入”、“应交税费—应交增值税（销项税额）”，即
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
原来的收入剔除增值税后就变少了，而“应交税费—应交增值税（销项税额）”在计算“本年利润”的时候不能扣除，这样就会使得“所得税费用”增多，企业的净利润减少。
同时在营改增后，国家税务总局规定了由总公司汇总纳税，这样会有分支机构预缴增值税的会计处理，从而会设立“应交税费—应交增值税（已交税[来自www.lW5U.com]金）”等等种类繁多的会计二级明细科目。这就加大了会计核算的难度和工作量。
2.对企业税负的影响
营改增之前，企业适用3%的营业税税率。根据规定营改增后，该行业基础电信服务适用11%税率，增值电信服务适用6%税率。
（1）对收入的影响
如前所述，营改增后，增值税会从收入中分离出，这样使得在相等的营业额条件下，收入减少。分析如下:假设本年取得收入100 元，营改增前，收入就确定为100 元。营改增后，收入为100÷（1+11%）=90.09。不难看出，收入减少了9.91元。
（2）对成本的影响
营改增后，企业的一些成本费用可以取得进项税额，这些可以用于抵扣。但是可取得的进项税额的数量并不多，主要是由于其不可抵扣的项目占总成本的比重高导致。比如折旧和摊销、人工成本、业务代理佣金等不能抵扣。所以成本下降幅度有限。
综上可知，总体税负比营改增前增加。分析如下：
对于不可抵扣的部分在营改增前后的税负水平变化不大，因为不可抵扣的原因大多是不在增值税的征税范围内，所以其前后适用的税率一致。
对于营改增后征增值税的部分，由于可抵扣的部分少，而销项税额相对进项税额大的多，并且在营改增前后税率由3%提高到了6%和11%。从而使得这部分的税负增加。这样总体的税负比营改增前要增加。
同样，营改增后，由于收入的降幅大于成本，导致了企业的利润也下降了。
3.对企业营销策略的影响
目前通过向消费者捆绑赠送实物、赠送电信服务、积分兑换等营销策略来经营，在营改增之前，其收入征收3%营业税即可。在营改增后，按规定应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算，按各自适用的税率计算缴纳增值税。如果仍然采用这样的策略，会当作视同销售来处理，如果不分别核算，必须按高税率计税，会导致企业税负的大幅增加。
二、“营改增”后企业应对的方法
1.加强对企业财务人员的培训
营改增加大了会计核算难度和工作量，为了更好的适应营改增后的会计工作，帮助企业进行财务处理，企业应当对财务人员进行专门的培训。建立完善增值税相应的会计核算科目，明确增值税有关业务的具体会计处理。学习有关汇总纳税和预缴税款的计算方法和会计处理。
2.对兼营业务的税收筹划
对于兼营的业务应该分别核算其销售额，分别计税。避免因未分别核算，全部从高适用税率。
3.梳理企业的营销策略
企业的财务部门对企业现有业务进行分析，对涉及视同销售的业务进行分析，看它对企业利润的影响，从而决定其是否保留。同时设计新的资费营销方案和新的服务方式，避免增加税负。
三、结束语
营改增的全面开展是我国税制改革的必然，企业在营改增既是机遇也是挑战。所谓机遇，就是避免了重复征税，同时营改增后，这对国外的业务按规定免增值税，这样增加了自身的国际竞争力。所谓挑战，企业得适应新的税收环境，制定新的策略，完善企业财税制度。企业只有抓住机遇，迎接挑战，才能在市场中占得先机。
作者简介：梁佳（1992.06- ），男，汉族，海南大学经济与管理学院，学历：会计系本科生在读