郎宇 山西财经大学会计学院
摘要：财政部于2006 年2 月15 日发布了包括1 项基本准则和38 项具体准则的新会计准则体系。其中，公允价值的应用更是一大亮点，新具体会计准则中涉及会计要素计量的有很多，其中约不同程度地应用了公允价值计量模式，涉及债务重组、非货币性交易、投资性房地产、非同一控制下的企业合并等范围，焦点是公允价值对市场主体各类业务的影响及其在实际应用中将会产生现实问题。而这一切的实施必定会存在一些新的问题和挑战。
关键词：会计准则体系；公允价值；市场主体
一、现阶段我国实施的公允价值扔有问题
1.公允价值的确立有一定的主观性
公允价值的存在不仅影响交易双方对市场价值的判断，更受到市场的复杂性的影响，一些会计事项能通过价格和价值来确定，而另一些却无法判断。这就给本身难确立的公允价值创造了难度，加上一些商业秘密等因素，信息流通的不公开，在很大程度上影响了客观公正性，使我们对会计数据的准确性产生[来自wwW.lw5u.CoM]异议，大大削弱了其可靠性。
2.公允价值的计量需要大量的物力和人力的投入
会计人员不光是单一的分析，他们涉及到各方面的因素需要考虑，通过已有的资料以及市场的调研结果，综合分析后才能确定资产和负债的公允价值。而这一系列的工作如果想做到尽量准确精确，就需要有大量的准确可靠的信息做支撑，这又恰恰增大了企业的负担，耗费更多的人力和物力，无形中增加了企业的成本。企业会计信息质量的真实与否，是另一个重要的问题，这又迫使我们不得不建立企业内部的监管机制，专门负责会计计量工作的监管，使得本就成本增加的企业又添置了管理成本。但是，我国的现状是市场没有形成完整的体系，干扰因素众多，这就使得许多资产以现值计算的困难加大，而且无法通过金融工具获得明确价值，在投入了大量的物力和人力的基础上，依然不能收到好的效果，获得真实有效的信息。这一切都使我们对公允价值计量的实施难度加大，可行性降低。
3.我国会计人员综合素质普遍低对公允价值判断的影响
由上面对公允价值的描述可以看出，它的计量不仅复杂，同时还存在很大的不确定性，这给本就综合素质偏低的会计人员创造了困难，不仅要求会计人员熟悉相关理论、对会计准则的使用准确到位，还要求相关人员有大量的实践经验，对各行业知识有必要的了解，例如金融行业和资本市场等。我国会计人员的现状就是综合能力偏低，信息化水平相对滞后，加之我国会计制度还不完善，这一切结合起来都给本就难以确定的公允价值提出了更大的挑战，很大程度上影响了它的推广。
二、关于推行我国公允价值计量模式的几点建议
1.依照准侧采取遵循谨慎适度使用原则
由于我国市场经济发展的初期性,市场环境尚不完善，公允价值本身缺乏可靠性，且由于评估技术和评估手段的限制,评估的公允性也还有待市场的检验。因此, 在实施公允价值的原则中强调谨慎使用,即“适度引入公允价值”。具体的实施措施如下。
（1）完善公允价值计量准则，加深公允价值的问题研究
在最新出台的关于公允价值的定义中，我们看到会计准则对公允价值的描述是，在公平交易中的前提下，交易双方彼此熟悉且交易过程是自愿发生的，在对资产进行交换和负债进行清查的金额也做了一些有原则的规定。而另外一个关键的问题是公允价值的目标，它和公允价值的定义共同构成了公允价值的关键部分。新会计准则借鉴了许多IASB 的规定，但实际的情况是国际上对公允价值的研究在悄悄发生变化，其中一些问题是基础的部分也需要修改，这不由让人考虑将是一种新的趋势。需要注意的一点是，许多人对公允价值的计量属性的讨论，有人认为它是符合计量属性有的则持反对态度，这个问题也需要深入研究以免影响公允价值的准确性。
（2）制定切实可行的公允价值实施方法
现阶段我国既没有公允价值理论的框架体系，也不存在公允价值准则的框架体系，无形之中给我们的公允价值操作带来许多困难，如操作随意性强、缺乏可靠的理论支撑等。相关研究人员应结合我国实际情况，首先建立完整完善的公允价值计量框架体系，这点和我国的财务会计的问题相类似，只有先构建了框架体系作为支撑，才能更好的为公允价值的实施来复位。不但提高了它的准确性和可行性，也减少了不规范操作，标准的实施对于任何一个体系都是有利的选择。我们也需要财政部门的大力支持，如发布公允价值计量实施标准的指南，或是针对公允价值计量单独出台一些方案，在其计量属性以及应用行为做一些必要的规定，[来自wwW.lw5u.coM]这样免除一些不必要的外界干扰，让公允价值更好的在我国推行下去。随着时间的推移和各项制度的不断完善，迟早公允价值的体系会得到完善。
（3）对会计人员的综合素质进行提高
我国会计人不但受经济大环境的影响，既市场化程度较低，还受我国会计信息化水平低，对一些信息的处理能力较弱，而引起的对公允价值实施的不良影响。一方面，由于我国会计人员素质参差不齐限制了公允价值的大范围的推广与应用，进而影响到公允价值的最终确定；另一方面，由于我国会计人员和相关的会计机构技术水平的低下而无法依靠大量的高新技术准确判断未来现金流量的发生额、相对合理的折现率以及发生的时间分布,既而无法准确确认和计量公允价值。就公允价值而言,采用现行市价要求会计人员能够及时收集和应用交易商品的市价,采用估价技术,熟悉理财学方面的知识,经过综合分析、判断,才能熟练地操作。
参考文献：
[1]葛家澍.杜兴强会计理论2010.
[2]谢诗芬.公允价值应用的市场环境辨析.财经沦丛2010.
[3]扬达理.我国公允价值计量存在的问题及对策.2011.
作者简介：郎宇（1989- ）男，汉族，山西长治人，硕士研究生，山西财经大学会计学院会计专业，研究方向：财务会计