张思彤 渤海大学管理学院
摘要：在当今我国国有企业内部反腐倡廉工作的开展下，审计作为其中一种重要的自我约束机制，在完善内部控制体系、规范企业经营管理制度、提高经济效益等方面发挥着重要作用。本文就现代市场经济大背景中的国有企业内部审计体系进行分析其基本情况，研究存在的问题，提出针对性建议。
关键词：国有企业；内部审计；企业内部控制；审计职能
一、引言
中共十八大后，中国再次掀起了反腐风暴。在习近平总书记眼里，腐败问题可能会造成“亡党亡国”。习总书记将现期党的反腐思想定义为“苍蝇、老虎一起打”。按照媒体从2014 年1 月1日至2014 年6 月30 日的公开报道，国有企业中一共有四十四位高层管理人员因腐败落马，平均每月就会出现七位高管被调查。在当今中国的社会主义社会中，国有企业就是全民所有制企业，而全民所有制企业，本质上就是生产资料归全体人民共同所有的企业。国有企业是共和国的长子，是我国社会主义公有制的主体，为中国的经济建设做出了积极的贡献。随着世界经济全球化进程的日益加快，大型国企是与国际公司抗衡的主力军，是对我国支柱产业的有力支持，也是出口创汇的中坚成分。最近几年，国有企业的反腐倡廉工作展现出了令人欣慰的开端，但是腐败现象依旧，未能获得实质性的抑制。反腐途中接连出现的新情况、新问题，要求企业需加强党内廉政建设，从源头上治理腐败问题。
于2006 年6 月1 日起施行的《中华人民共和国审计法》第一章总则的第一条写到：“为了加强国家的审计监督，维护国家财政经济秩序，提高财政资金使用效益，促进廉政建设，保障国民经济和社会健康发展，根据宪法，制定本法。”这代表着，反腐倡廉是国家和人民交给审计机构的重要任务，查处腐败人员、严打经济犯罪、加强廉政建设是审计人员的光荣职责。此外，审计部门作为企业的整体经济监督机构，是反腐倡廉体系的重要成分，所以健全和完善国有企业内部审计体系是社会主义环境下经济任务的重中之重。
二、内部审计的基本内容
1.内部审计的概念
审计是一种独立的经济监督活动。美国会计学会在1972 年颁布的《基本审计概念公告》中给出这样的定义：“审计是指为了查明有关经济活动和经济现象的认定与所制定标准之间的一致程度，而客观地收集和评估证据，并将结果传递给有利害关系的使用者的系统过程。”
内部审计是指由企业内部专门的审计机构和人员对本单位财务收支等经济活动进行独立监督和评价的活动。这种审计具有显著的建设性和内向服务性，采用系统规范的方法来管理企业的财务工作，以达到健全内部控制、规范企业流[来自www.lw5u.Com]程、改善经营管理、降低内在风险、提高经济效益的目的。在2001 年1 月国际内部审计师协会（IIA）发布的《国际内部审计专业实务框架》中，内部审计被全新定义为：“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评估风险、改进风险的控制和组织的治理结构，以实现组织的既定目标。”
在国有企业中，作为高层次的审计，内部审计工作通过对国有企业的经济活动进行有效监督和评价，对企业内部存在的财政性问题给出改进的建议，帮助企业领导者作出正确的决策，以此来完善财务体系、提高经济效益。
2.国有企业的内部审计工作
（1）审核会计信息是否真实合法；
（2）检查内部控制制度是否完善；
（3）监督组织内部的经济活动；
（4）规避和防范企业风险。
3.国有企业的内部审计方法
（1）顺查法：按照企业的经济活动发生的正常顺序进行审计，依次是审核会计凭证、会计帐簿和会计报表；
（2）逆查法：按照企业的经济活动进行的相反顺序进行审计，首先审查会计报表，若从中发现错误，再据此有针对性的审核分析会计报表、会计账薄和会计凭证等相关资料；
（3）抽查法：通过一定的方法从企业的财务资料中抽取一部分进行审查，依据结果推断审计对象总体有无错误和弊端。当前主要有等距抽样、随机抽样、PPS 抽样这三种抽查方法；
（4）抽样审计与详细审计结合法：在内控制度与重要性水平评估的基础上确定审计样本，当对某一样本产生怀疑时，审计人员可以扩大样本的数量或对某一样本的业务流程进行详细分析。
三、内部审计对国有企业的重要性分析
国有企业经营规模普遍较大，业务纷繁复杂，这就使企业日常经营管理工作面临极大困难。在社会主义市场经济条件下，内部审计的作用随着内部审计的内容、范围、职能的发展而逐渐扩大。内部审计具有其特殊性：其一，要对单位的经营活动进行监督，发挥免疫系统功能；其二，要对企业的领导负责，保证经营状况的顺利、经济效益的提高。所以，内部审计的作用主要包括以下几点：
1.监督作用
内部审计的监督作用就是监督国有企业的相关人员是否在职责范围内自觉履行自己的义务，从而保证企业各项业务活动符合相关法律法规规定，满足企业经营发展的需要。
2.评价作用
评价和监督是现代审计的两个基本职能。内部审计的评价作用就是企业内部审计工作人员按照一定的标准判断和评价企业内部控制的有效性、财务信息的可靠性以及经营活动的效率和效果。
3.管理作用
内部审计的管理作用体现在企业内部审计人员在实现监督和评价职能的基础上，分析企业内部管理的有效性，对可能出现的问题提出建议。
4.服务作用
内部审计的服务作用，是指内部审计人员通过分析企业经营活动，预测即将面临的风险，从而为领导者提供管理咨询，有利于企业管理人员做出正确的经营决策。
四、国有企业内部审计体系存在的问题
在我国经济发展的新形势下，国有企业不断深化改革，正逐步建立起现代化制度，导致内部审计在企业管理链中被频繁的使用。内部审计工作也取得了前所未有的发展,形成了有其特色的基本框架结构。但是在此过程中却暴露出的内部审计体系上长期存在的问题，管理体制受到我国传统文化、经济模式等的制约，跟不上实际运作的需要，影响单位管理人员决策，限制了企业战略上的发展。所以，进一步探索出国有企业的内部审计制度存在的问题势在必行。
1.内部审计理论不成熟、法律规章不完善
从改革开放开始，我国的经济水平正不断的提高，相应的审计工作也取得了一定发展。但在审计理论上，由于受到传统理论的影响，其进步速度仍旧低于审计实践工作的需要。到如今21世纪，符合我国经济现状的审计理论已经初建基础，相应的审计对象、审计目标、审计原则已经被确立，却没能对审计工作的实际操作有明确的指导性作用。俗话说，没有规矩不成方圆。完善的审计制度是保证内部审计工作正常进行所必不可少的，大到国家设立的法律法规，小到财务审计部门的规章制度，应做到依法做事，有章可循。
2.内部审计机构缺乏独立性
内部审计独立性是指内部审计机构和人员在进行内部审计活动中，不存在影响内部审计客观性利益冲突的状态。独立性是内部审计的最本质特性，是实现其目标、履行其职能的必要保证。
南京审计学院国际审计学院院长郑石桥在接受记者采访时说：“目前出现一些国企高管‘在任没问题，离任审计才发现问题’的怪现象。国企内审部门是归本单位的主要领导管理，让内审部门发现上级的问题，并去约束上级，实际上很难执行，这是内部审计的局限性所在。”如果一家国企高管在离任审计时才发现其有较多问题，说明该企业的监督体系存在某种缺陷，如果是非常多的国企都出现了类似现象，说明不是个案，而是一种系统性缺陷。企业内审部门是监督体系里面重要的一环，内部审计的顺利进行,可以对信息的可靠性、完整性以及内部控制的有效性进行监督和评价。但因为内部审计机构的经济利益与企业密切相关,审计人员也受上下级人际关系制约,降低了审计的独立性,削弱了对企业各方面的作用。
3.内部审计工作的职能定位不规范
我国的内部审计制度的形成时间是上世纪八十年代中后期。当时内部审计旨在监督企业的经营活动，主要职能是企业内部财务的收支审计。在审计内容上以企业的年终财务审计为主，这仅仅起到了事后监督的作用。而这种缺乏事前预测和事中控制的审计形式已经不能满足现代企业经营发展的要求。
对于内部审计的职能，财政部内部控制准则咨询专家谭丽丽曾这样说：“以前内部审计是以财务为主线，审来审去审的是财务。其实，管理中最大的问题不是在财务，也不是在管理的某个环节本身，而是在整个系统中一个环节与另一个环节的接口部位。”所以，武钢的内部审计着重于对控制体系的整体监督，其典型例子就是对领导干部的离任审计。谭丽丽的理念是：“事后审计有什么用？我们把它转换成事前审计，任期审计。就是领导人在任的时候，我们就对他实行审计，还可以对他进行问责。我们同组织部门是这样协调的，先审后离，我们不审计完，组织部门不下文。”经过统计，武钢中的领导离任审计率达到100%。之后，公司将经济责任审计的范围扩大到管理部门负责人，极大地提高了广大领导干部全面履行职责的自觉性。
4.内部审计人员的专业技术和道德素质有待提高
在企业内部审计体系相对完善的基础上，内部审计人员是否能将审计工作的效果充分地发挥出来是一个极其重要的问题。现代国有企业的内部审计工作涉及范围极宽，使得审计人员不仅要拥有相应的专业知识，还要提高审计实践操作能力、了解公司经营管理原则。同时，现代社会信息化进程亦步亦趋，也使内部审计工作面临严峻的挑战。因此，培养出一批能充分掌握审计管理技巧、熟练应用计算机进行审计工作的高素质复合型人才势在必行。
五、国有企业内部审计体系完善的建议
随着反腐倡廉工作的深入，国有企业经营机制和管理体制正面临着重大变革，企业内部审计必定要顺应这一趋势来进行逐步完善。面对国有企业内部审计体系存在的问题，如何才能彻底解决成为国有企业改革发展道路上的一个严峻挑战。
1.加强内部审计的制度化建设
完善的内部审计制度是审计工作顺利进行的基础。对于国家来说，建立健全工作监察制度和工作保障制度是首要任务。现如今，我国已经出台了《中华人民共和国审计法》、《审计署关于内部审计工作的规定》、《内部审计实务框架》、《内部审计项目质量控制办法》等一系列的法律法规，用来约束审计行为，规范审计程序。对于审计行业来说，逐渐使审计工作体系制度化和规范化，这对提高审计质量有着不可估量的意义。
2.增强国有企业内部审计单位的独立性
内部审计即是企业内部的自我审计，所以这就导致审计机构隶属的领导层次越高，其独立性越强，审计质量越好。现代企业制度下的最佳制度就是董事会领导模式，在董事会下设立审计机构，这样，审计机构只向董事会管理层负责，与被审计业务之间没有直接的组织关系或重大经济利益关系，能够确保审计工作的独立性。
3.明确国有企业内部审计工作的职能定位
为了适应国有企业现代化的需求，就要加强内部控制制度的建设，将内部审计的事后监督和事前预测、事中控制相结合，使内部审计成为企业各项经营管理活动的必要程序。事前预测防范通过合理设置职能部门，明确各部门的职责，同时建立严格的审批手续、授权审批制度。事中控制主要表现在确保货币资金在财务收支过程中的安全性和合法性。企业的事后监督是指及时发现内控体系的漏洞，以便随时采取调整补救措施。此外，传统的监督导向型审计向监督服务型转变，才能更好的满足企业发展的需求，提高企业的经营管理能力。
4.提高国有企业内部审计人员的素质
内部审计工作对企业经营管理的巨大益处唯有由高素质的审计人才方能发挥出来。切实加强内部审计队伍建设，就需要做到以下几点：内部审计人员具备完善的审计相关专业知识，有较强的业务操作能力，自觉依法履行职责，遵守内部审计准则规定，恪守职业道德规范。在当今社会网络时代，会计及审计正与信息技术相结合，未来计算机将成为企业决策者获取相关信息的主要途径，掌握计算机辅助审计能力也成为了审计人员为应对信息化浪潮所做出的必要措施。
5.国有企业内部审计体系未来的发展方向
内部审计工作作为国有企业内部管理控制的重要手段之一,对于整个企业运营程序的合理合法有效进行发挥着至关重要的作用，所以新时代下的审计工作需要进行以下几方面的转变：
（1）内部审计理念：从认为内部审计是检查系统向内部审计是控制系统转变。
（2）内部审计性质：从合规导向型向管理导向型转变。
（3）内部审计职能：从单一的监督职能向监督、鉴证、评价和服务多职能并重转变。
（4）内[来自www.Lw5u.com]部审计目标：从查错纠弊向企业内部整体控制转变。
（5）内部审计内容：从财务审计向管理审计转变。
（6）内部审计方式：从重在治标的事后监督为主向重在治本的事前预测、事中控制和事后监督三者相结合转变。
（7） 内部审计手段：从手工操作向计算机信息电子操作转变。
（8）内部审计组织：从分散化管理向集中化管理转变。
六、总论
国有企业是我国国民经济的中流砥柱，在经济全球化的压力下，保证国有企业健康而快速的发展是我国社会主义经济建设的首要任务。内部审计体系是国有企业的自律机制，重视加强内部审计工作，能够提高内部审计的工作质量，有效降低国有企业的经营风险，最终实现国有企业的经济效益目标。只有扼住国有企业的脉搏，才能在日益加剧的国际经济大浪潮中昂首挺立。
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作者简介：张思彤（1993- ），女，辽宁市沈阳市人，专业：会计学