高静 江苏省扬州商务高等职业学校
摘要：盈余管理是企业管理人员在公认会计准则的范围内，为了实现自身效用的最大化和企业价值最大化而做出的会计选择。本文对盈余管理产生的动机因素进行分析，并阐述了上市公司常用盈余管理的手段。
关键词：盈余管理;会计舞弊;会计准则
一、盈余管理的动机
盈余管理是企业管理人员在会计准则的范围内，为了实现自身效用的最大化和企业价值最大化而做出的会计选择。一般而言，公司实施盈余管理的动机主要有一下几个：
1.报酬契约动机。希利(Healy，1985)发表了《奖金计划对会计决策的影响》(The Effect of Bonus Schemes on AccountingDecisions)的文章，其对盈余管理进行了著名的实证研究。
2.获得配股资格动机。能否获得配股的资格对一个上市公司来说是非常重要的，然而，不是所以上市公司都能获得配股资格的。配股是上市公司发行新股的一种方式，从筹集资金的角度来看，配股筹资具有以下三个优势：一是实施时间较短，二是操作简单，三是筹资成本较低。此外，若上市公司欲想获的增发新股、发行可转换债券等资格，均需要达到既定的盈利水平，从而促使企业通过实施盈余管理的手段。
3.维持公司上市资格的动机。对于一个公司来说，取得并能够维持上市的资格是非常重要的，当公司由于经营管理不善等诸多方面的原因而导致经营业绩的下滑时，公司极有可能为了维持上市的资格，将会通过实施盈余管理活动，甚至利润操纵的行为来实现，从而避免了公司因连续亏损而被迫退市的风险。
4.债务契约动机。企业在进行日常的经营活动以及投资活动时所需要的资金，除了投资者投入、[来自wWw.LW5U.com]自身积累之外，主要资金来源于金融机构的信贷资金。随着金融体制的改革，金融机构对信贷风险的意识不断地加强，在向企业发放贷款时一般与企业签定协议，其中包括各种要求遵循的条款，如流动比例、净资产收益率等指标的变动范围。若企业超出这些条款所允许的变动范围，此时企业进行信贷将会受阻，因此当企业发现本年度的一些财务指标有偏离债务条款的趋势或已经偏离时，就会有很强的动机进行盈余管理。
除了上述几种主要动机之外，一般还有其他的动机，比如：树立公司股票形象的动机、税收的动机、高级管理人员的变动动机等等。
二、盈余管理的手段
随着我国社会经济市场的发展，盈余管理成为许多公司重要的财务管理方法以及进行利润操作的手段，常用盈余管理的手段，具体如下：
1.收入、费用的截止确认。主要是通过提前或延迟确认收入（费用）、递延收入（费用）以及费用资本化的确认等手段来进行盈余管理的活动。
例如：2009 年4 月20 日和讯发布《茅台信息披露不足盈余管理乃至舞弊之嫌》的文章，在文章中指出：贵州茅台通过“预收账款”的截止确认时期来操纵公司的利润，从而达到盈余管理的目标。
2.资产减值的计提与转回。根据相关规定，公司须对其资产计提减值准备，但是由于资产减值的计提比例具有较大的自主性，从而为公司实施盈余管理行为提供了一定的空间。比如：公司在业绩较好时，可以多计提减值准备降低利润，从而可以少交税款；在业绩不佳时，可以通过少计提减值准备或转回已提的减值准备来调节利润，从而美化了公司的财务报表。
3.资产重组。它是指企业资产的拥有者、控制者以及企业外部的经济主体进行的，对企业资产的分布状态进行重新组合、调整、配置[来自www.Lw5U.com]的过程，或对设在企业资产上的权利进行重新配置的过程。目前，许多ST 公司普遍采用债务重组的方式实现对“盈余”的管理。
例如：2011 年10 月，ST 金花公司发布公告称：在2011 年第三季度实现营业收入26336,9 万元，相比第一季度同比增长310.38%，销售毛利率大幅度提升（37.12%—52.78%），同时净利润同比增长23.54%。ST 金花毛利率的提升，主要原因是由于产品结构发生变化，进行资产重组而引起的（比如：公司与西安博信达成协议，如在2011 年1 月31 日前归还9000 万元债务，将得到9543 万元的债务减免，双方债权债务关系解除。至此，全年ST 金花将获得1.32 亿元的债务减免）4.变更会计政策、会计估计。例如变更存货的计价方法、固定资产计提折旧的方法、合并范围的确定等手段来进行盈余管理，从而来影响企业财务报告信息的真实性。
例如：甘肃酒钢集团宏兴钢铁股份有限公司(600307)在2010年1 月1 日通过变更固定资产的折旧政策、无形资产的摊销年限，使得其净利润共增加了29,674 万元（其中，固定资产折旧政策的变更使得净利润增加了29,416 万元；无形资产摊销年限的变更使得净利润增加了258 万元）。
除了上述几种主要盈余管理手段之外，上市公司公司一般地还会采用其他的手段，比如：利用关联交易利用应计利润、非经常性损益、政府援助等等。总之，公司进行盈余管理的手段是多种多样的，但是值得注意的是在实施盈余管理时要适度，不能采取过度的盈余管理手段，过度盈余管理很容易导致会计舞弊的现象。
参考文献：
[1]钟娟.浅谈上市公司盈余管理的会计手段[J].会计师，2010(06)：56-57．
[2]沈丹.浅析新会计准则对企业盈余管理行为的影响[J].现代会计，2011(03)：8-11．
[3]Why Are Earnings Kinky An Examination of the Earnings ManagementExplanation[J].Review of Accounting Studies，2008(08)：2-3．
[4]杨照方.新会计准则下规范上市公司盈余管理的建议[J].中国经济导刊，2010(06)：64．