张敏 国网山东省电力公司
摘要：随着会计新准则的颁布，对于企业的合并财务报表的定义进行了一定的改变，体现了很多新理论和新变化。特别是对于企业来说，科学合理的使用企业合并财务报表就显得极为[来自Www.lw5u.coM]重要，本文论述了在新的会计准则下，对企业合并财务报表所带来的问题和挑战，然后论述了企业合并财务报表的主要程序。最后论述了企业在合并财务报表时需要注意哪些细节问题，从而提升企业在合并财务报表上的应用能力。
关键词：财务报表；合并；思考
一、引言
随着我国经济的不断发展，企业规模的不断扩张，传统的会计准则已经难以适应新时期的发展需求，正是在这个背景下，新会计准则开始颁布实施，并在企业合并财务报表上的定义进行了重新的修正和创新，引入了很多的新理论，出现了很多的新变化。而这些改变对于企业合并财务报表的应用显然带来了不同程度的挑战。因此深入了解合并财务报表的程序，应对出现的问题就显得极为重要，而这也是本文研究的重点所在。
二、目前企业合并财务报表准则所带来的挑战和问题
1.需要对财务指标进行重新认识
在新的会计住宅呢下，企业合并财务报表的珠子呢是以实体理论为出发点，这和在1995 年实施的以母公司为理论的《暂行规定》相比，一些财务指标所表示的一些意义已经开始出现明显的变化。比如净资产和净利润等指标，在当时的《暂行规定》中所反映的内容或者是表示的内容都是母公司所拥有和所得的部分。但是在新的合并财务报表准则下，所表示的则是集团企业所能够控制的全部资产，而拥有和控制这两个词汇的更改，让这个内容发生了很大的改变。所以从新的会计准则下，在进行财务报表合并之前，需要对相关的指标概念进行重新梳理，否则就很难提升合并报表的准确性，从而正确反映企业的正常运营。
2.企业的盈利状况还需要再次确认
如果企业的合并报表结果是为盈利，但是这个盈利主要是由于少数股东权益的贡献实现的结果，也就是一旦在净利润项目上扣除少数股东损益后，那么这个净利润结果就是为负数，在这种情况下是否可以认定该公司依然是盈利。假如可以认定该公司当期是盈利，那么就会出现这样的公司，那就是虽然出现了盈利，却依然不能够实现分红。因为当净利润被少数股东损益扣除之后，该项目的利润实际上是负数，那自然就无法为中小投资者提供分红。在这个背景下，这个企业合并的报表就难以正确反映企业的信息，对于企业的投资者无疑会产生一定的误导作用，因此为了提升财务报表的准确性还需要进行盈利状况的二次确认。
三、企业合并财务报表的程序和应对问题策略
1.企业合并财务报表的主要程序
目前企业合并财务报表的主要程序涵盖了下面几个方面：第一，母公司需要统一子公司所采用的会计政策，并让所有子公司所应用到的会计政策和母公司要实现一致性，这样采用合并财务报表的信息失真的可能性就会明显降低。对于由于历史因素子公司和母公司采用的会计政策或者准则不同时，这时候母公司应该结合自身报表合并的需求，对子公司的财务报表进行适当的调整，或者是让子公司按照母公司的会计准则重新编制另一套用于合并的财务报[来自wwW.lw5u.CoM]表。
第二，母公司需要统一子公司的财务报表决算日和会计期间，并让决算日和会计期间和母公司保持一致。如果出现子公司的财务报表决算日和会计期间和母公司不一致，那么母公司需要结合自身的会计决算日和会计期间对子公司报表进行相应的调整。或者让子公司重新修订报表，并且和母公司的会计决算日和会计期间保持一致，然后再重新编制相应的财务报表。第三，在合并财务报表时，需要结合母公司和该母公司的子公司财务报表以及相关资料为重要依据，并有母公司进行合并，对相关数额进行重新编制，从而形成科学规范的能够反应企业集团公司的整体财务状况。
2.企业在合并财务报表时需要注意的问题分析
(1)正确理解财务指标的相关内涵
在传统的会计准则下，采用的是基于母公司理论来编制合并财务报表，也就是说简单的站在母公司股东的立场上来设计相应的合并财务报表。而在新的会计准则下，所采用的则是实体理论来编制企业的合并财务报表，也就是站在企业集团全部投资人的立场上设计相应的合并财务报表。其中“少数股东权益”在新的会计准则下，仅作为一种资产的所有者被列示，也就是说将少数股东权益者和普通的投资人进行了一视同仁。如果少数股东权益是正数，那么企业的净资产就会增加，相反如果是为负数，那么净资产就会降低。另外当利润表中涉及到子公司的损益中，有部分是少数股东权益时，那么在合并利润表中，就需要在净利润的项目下，将少数股东损益情况进行项目列示，这样就能够让母公司的所有股东能够对准确了解合并财务报表的相关内容，同时这个合并财务报表也能够充分反映企业的利润和负债的真实情况，
(2)正确掌握新旧会计准则的政策差异
一般而言，集团企业的子公司存在着不同类型的企业，这些子公司往往执行不同的会计政策，比如有的企业就执行新会计准则，有的则执行老准则，还有的执行《企业会计制度》，甚至还有的执行的行业会计制度等，特别是在当前新老会计准则的过渡期间里，为了有效降低不同子公司在会计政策执行上的差异，给合并财务报表带来的困扰和难度，可以规定企业不需要进行会计相关制度的调账，只需要结合这些不同的会计政策而形成的个别母子公司的报表汇总，从而实现合并报表的编制，因此母公司的合并报表实际上具有强大的兼容性，体现了不同会计政策的集合。
目前国资管理部门也为了在这个过渡期间里有效服务号企业的填报工作，因此在集团企业的合并财务报表下方提供带注释的方式来说明。其中“表中带”科目就是这个合并财务报表的专用科目，另外△仿宋体项目代表的是执行的《新企业会计准则》，而# 楷体项目则指的是执行了《企业会计制度》的会计政策。目前现执行的合并财务报表已经兼容了不同形式的会计制度，企业可以结合自己实际执行的会计核算制度，酌情选择相应的会计项目和口径以及内容。所以使用这种合并财务报表时，就需要认真查看报表附注，了解不同子公司的会计政策，从而找出不同会计政策所产生的差异，从而做出正确的判断。
(3)应对相同业务在不同会计制度下的影响
由于当前在进行财务报表合并时，会涉及到不同的会计制度，那么在进行会计处理时，就会出现同一个经济业务在处理结果上出现很大的偏差，那么在合并报表上就会导致巨大差异，而且就算是采用统一的会计准则，但是在政策执行上存有差异，那对结果同样也会产生影响。比如对于投资性的房地产行业的会计处理，既能够采用成本模式进行计算，也能够采用公允价值进行计量。一方面由于投资性房地产在公允价和账面价方面会产生差额，这样就会对公司负债表上列出的净资产就会产生影响，同时也会对利润产生影响，如果一个房地产集团母公司旗下的不同子公司，分别采用不同的计量方法来制作财务报表，那么在合并时就会形成巨大的矛盾，所以针对这种情况，需要充分了解其影响，然后进行统一。
(4)应对企业合并新规定对合并报表财务的影响
目前我国会计准则和国际财务报告准则之间依然存在着不小的差距，我国新准则主要是讲企业合并分成同一控制和非同一控制两种方式。在同一控制下，合并方以及被合并方之间的合并行为并不一定就是建立在自愿的前提下，合并的双方更不是经过讨价还价而得出的结果，所以从本质上来说，并不能够代表公允价值，所以此时需要将账面价值作为会计报表处理的基础，这样才能够有效规避在财务处理上形成的利润操纵行为。
通常来说，这种行为对于企业的合并财务报表产生巨大的影响。因为有的时候，在同一控制下的母公司，合并了一家公允价值要远大于账面价值的子公司，此时如果进行合并，那么合并放在合并日的净资产就会产生大幅下降。或者在期末时，在同一控制下的企业合并了一家盈利状况很好的子公司，这也会导致在当期该公司的净利润出现了大幅增长。所以制定合并报表时，就需要关注这个影响。从而消除财务报表的不准确性。
四、结语
总而言之，企业合并财务报表存在着很多的变化，特别是在不同的会计政策下，其财务报表合并会带来很多差异，如果不能够充分认识到不同的会计准则对合并报表所产生的影响，并加强调整，就很难提升财务报表的准确性和真实性。
参考文献:
[1]李瑞,李鹏飞.非同一控制下合并财务报表编制问题探析[J].财会通讯,2010(01).
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