张文煜 兰州交通大学经济管理学院
摘要:在如今的市场经济之中，企业作为市场的主体经常面对选择多个纳税方案的过程，而且在选择的过程中不但要符合政府对于税收政策方面的导向，又能够减轻企业的负担，也就是说在选择过程中应当让企业和国家都得到一定的利益，这也就是税收筹划的出现。这是在国际上非常普遍的现象，税收方面的筹划与避税偷税等违法行为有着明显的区别。税收筹划是为了在合法的条件下使自身税收负担减轻，所以说应当依照合法的方法以及思路来进行筹划。
关键词：经济市场;企业税收;税收筹划
在经济发展以及我国加入到贸易组织的过程中，企业面对着越来越激烈的各方面竞争，怎样面对严峻的挑战，使自身得到发展，是每个企业都应当进行思考的问题。如今我国逐渐引入了很多普遍性的方法和原则，也成为了我国在策划经营过程中的热门话题，其中之一就是税收筹划。在国际上，对于这方面的筹划已经有了比较成功和成熟的经验，其他国家也都表示认可。但是我国在这方面还没有成熟的研究，怎样应用这个原则为企业提供一定的服务，怎样避免税收风险，怎样使我国得到健康的发展，是主要的问题。
一、税收筹划的定义
在如今的市场经济之中，为了促进资源的有效配置，通过税收的各方面效应，对于纳税人的一些经济活动进行限制，从而进行有效的资源配置。
企业是市场的主题，其最终目的就是提供给社会丰富的劳务以及商品，从而满足人民的个方面需要，而企业的动力就是追求利润的过程。
在如今企业制度建立的过程中，很多的企业都是从事独立的商品生产，其地位平等，企业的存亡与生产速度息息相关。企业怎样实现利润最大化？其中[来自WwW.lw5u.cOm]可行的途径有很多，比方说追加投资、扩大规模，然而对于税收方面的筹划也是非常重要的一条途径。在企业方面，税收属于其中的一种支出，在企业运行过程中是一个非常重要的内容，对于企业的生产会产生直接的影响。税收在企业各个行为过程中都会产生影响。如今的企业往往有着不同的纳税方案，会影响到税负的轻重。
而税收的本质就是合法，然而通过分析，他们有不同的侧重点。依照我国国庆，笔者的观点是税收筹划就是在符合有关法律的前提下，依照有关法规，对于税负最轻的方案进行选择的一种行为。也就是说这种筹划是有一定的前提的，必须要满足国家有关法律，而税收筹划的方向应当与经营者的目标一致的。税收筹划的目的就是纳税人得到更多的利益。
二、偷税漏税与税收筹划的不同
很多人以为税收筹划与偷税漏税是一样的，其实并不是这样。笔者的观点是虽然说这三种方式都是为了减轻税收的行为，但是政府的态度确实完全不同的，这是因为他们之间有着不同的特点。
税收筹划在合法性方面，与偷税漏税有着根本的区别，税收筹划是在遵循法律前提下的一种行为，而偷税漏税则是通过伪造或者变造等违法手段，进行虚假的纳税申报，这是法律不允许的。偷税行为会遭受处罚。另外从时间方面来看，税收筹划是在经营之前进行的安排，而偷税则是在应该缴纳税款的时候隐瞒对应纳税义务的行为。
税收筹划相对于避税来说也有一定的区别，主要是是否与国家立法的意图相符合，税收筹划是通过理财选择以及投资等内容，依照政策导向的扶持或者说鼓励来进行筹划的，其与国家意图相符合，也是国家允许的行为。而避税则是纳税人通过一些漏洞人为对于税款进行改变。因此对于这种行为，各个国家都采取了反对的措施，通过税法的完善避免这种状况的发生。
三、税收筹划让企业和国家得到双赢
税收筹划对于企业行为有效率非常有利，使企业竞争力增强。通过这种行为，企业降低了成本增加了利润，同时使企业资本得到回收，使企业的有关收入增加。企业实施这样的计划，就能够将税款延期缴纳，相当于企业得到了一笔没有利息的贷款，使其资金来源增大。税收对于企业有非常大的影响，一项本身不利的做法在加入税收因素过后就可能变成了一种非常好的做法，相反也是这样。企业对于税后利润有着绝对的支配权利，所以说筹划税收的行为使企业利润更大。企业在进行税收筹划的时候要详细了解有关法规，并进行周密的分析，防范可能违法的一些行为的出现，使整体行为更加合法，这样一来企业就可以避免有关机构的出发，使其利润大大增加。也就是说，税收筹划可以为企业提供真正的利益，使其成本降低，相对于没有进行筹划的企业来说，竞争力大大增加。
另外，进行筹划对于国家税法的立法意图十分有利，能够充分发挥在税收方面的效果，使国家财政收入增加。在如今的经济条件下，国家通过税收宏观调控整体的国民经济，通过不同的政策制定使资源能够有效的进行配置。企业依照有关政策以及制度使资源的配置得以实现。企业能够依照有关政策进行筹划，是与国家意图相符合的。筹划以及调节往往是共存的，只是在不同的地区有一定的区别。如果说纳税人选择了与国家意图相符合，就能够减轻负担，促进有关地区的合理调整，使税源扩大，从而使财政收入增加。另外税收筹划对于国家来说，会导致税收收入的提升，对于国家财政是有好处的。而且在改革开放之后我国有了大量的外资企业，我国在境外也有着更多的投资，如今有着越来越多的境外企业，假如说这些企业可以更好的进行税收筹划的话，可以在一定程度上减少税收方面的支出，让我国财政增加一笔收入。另外在社会化的发展过程中，如果说仅仅凭借某个人进行筹划的话已经能力不足了，纳税人需要得到在筹划方面的帮助。所以说有很多事务所开始了有关方面的咨询业务，而作为第三产业的税务管理如今已经得到了一定程度的发展，这样对于税务代理业的发展也有一定的好处。
四、税收筹划所遵循的基本原则
因为税收筹划是为了在合法的基础上降低税收，所以说应当遵循相应的原则。
第一就是不违反法律的有关规定，税收法律对于双方的有关行为进行调整，是一种准则性的存在。而纳税人应当遵循有关规定，依照法律的规定，纳税人可以选择不同的纳税方案，所以说筹划是合法的，它和偷税是不同的，但是如果说采用了非法手段的话，也就不属于筹划了。所以说为了不违背法律，筹划者应当遵循相应的规范，并对于有关政策加以重视。
第二是要在事前进行筹划，也就是说应当在纳税发生之前，这也是与偷税相比一个重要的区别。企业如果说想要在经营以及投资等方面进行筹划的话，应当提前安排，而不是在发生这些行为之后再进行筹划，这样才能减轻有关税负。企业在事前进行筹划的时候要对于不同的税种进行比较，并且兼顾各方面的可能。
第[来自wwW.Lw5u.com]三是要有一定的效率。所有的经济活动都是为了效率，而企业筹划作为一项经济活动也需要效率。筹划可以使税收负担减轻，但是在运用这种策略的时候需要配合其他方面的措施。怎样降低税收筹划的成本，是进行决策的重要根据，所以说在筹划过程中要对于不同的方案进行比较。
五、运用税收筹划手段
在筹划之前应当对于税制的背景内容加以了解，筹划都是在一定的条件之下进行的，所以说不尽要了解如今的一些税制制度，还应当了解立法的意图以及精神，也就是形成税制的背景内容。通常来说，国家在税收制度的制定方面不但要考虑财政收入，还要体现在一定时间内的社会以及经济政策，从而进行更好的宏观调控。最后就是要遵循有关国际惯例以及世界贸易组织的有关规则，使各个税种所具有的各种功能作用得到充分发挥。另外对于国家需要扶持的企业以及需要发展的企业和需要进行鼓励的地区往往是在税收方面采用一定的轻税政策，如果说不属于这些内容的话经常采用的是重税政策。所以说在税收筹划之前就应当对于国家的有关思想以及原则进行一个充分的了解，对于国家如今的税制也要进行清晰的掌握，对于不同税种的立法意图以及功能作用进行充分了解，知道其要鼓励什么活着说限制什么。还要掌握税收筹划的一些途径，比方说选择一些低税率。在税收制度之中，不同的税种通常有不同的档次，也就是说对于不同的地方、不同的规模、不同的行业、不同的纳税人以及不同的利润税率也都是不同的，所以说纳税人在筹划的过程中，为了达到少纳税的目的应当采用税率较低的方法。
另外还应当进行税基的缩小，在这方面有两种方法：第一是缩小绝对的额度，比方说通过免税数额的增加或者说一些抵补亏损的做法将其缩小。不过这种缩小对于之后的税基不会产生影响。第二是缩小相对的额度，比方说实行加速折旧的方法或者说选用存货计价的有关方法使税基缩小。在这种情况下，当期的税基会得到降低，但是可能会导致之后的税基扩大。而在比例税率的实施过程中，在长期状况下，纳税人并没有进行税务的节省，但是却得到了纳税延迟的利润。第三是通过延期纳税的方法，通过财务以及所得税会计之间的差距或者说其他一些能够进行选择的条款，实现这种延期的纳税。这可以说是能够得到免息的资金使用。第四是通过一些税收的优惠政策，这是国家为了某些目的，通过减少一些税务把原本国家的一些收入无偿的赠送给纳税人的一些措施，比方说加速折旧、税收减免、饶让以及抵免等方法。国家采取一定的优惠的目的是非常多的，而对于这方面的运用是税收筹划的一种方法，使自身的税负降低。第五是比较消极的节税行为，这是指纳税人在尽量减少疏忽以及错误的情况下，避免由于一些行为不予法律相符合而产生处罚，或者说缴纳一些原本可以节省下来的税款，这种节税对于纳税人应该缴纳的一些税款没有作用，但是可以有效避免企业出现税务以外的一些额外的支出。
最后赢得那个掌握企业进行税收筹划的方法。首先就是选择投资，企业获利的前提以及基础就是投资，如果说有正确的投资的话，就能够让税负降低。投资有着多种选择：投资规模、项目、行业以及区域等方面的选择。其次是合理组合一些筹资的方式，因为资本结构的诧异会造成税负的差异，所以在选择筹资方式的时候不但要对于筹资方式的不同加以考虑，还要对于经济效益进行一系列的预测，对于一些其他方面的因素加以考量。另外就是合理调整有关成本，这能够改变纳税的数量以及进行纳税时间的延迟，这是税收筹划的一种非常好的方法。在合理运用有关财务会计制度以及有关条款的时候，可以得到一定的节省税负的效果。最后是合理安排有关收入，利用一些会计方法或者说税收优惠实现所得额以及时间的控制，使纳税发生的时间延长，达到减轻税负的效果。另外一种税收筹划的非常重要的办法是税负的转嫁，也就是说通过一些手段将税负转移给其他人，使企业的税负减轻或者说消除。
参考文献:
[1]冯绍武等.企业税收筹划[M].乌鲁木齐:新疆人民出版社,2011
[2]张中秀.现代企业的合理避税筹划[M].北京:企业管理出版社,2009.
[3]张彤等.如何做税收筹划[M].大连:大连理工大学出版社,2012.
作者简介：张文煜，女，汉族，兰州交通大学经济管理学院副教授，研究方向：财务管理