金飞龙 浙江财经大学东方学院
摘要：我国目前已经在实施营改增政策，这是我国税收史上的一项重大改革。在营业税改增值税后，纳税人首先关心的是对自身税负的影响，基于这一背景，本文主要就营改增对企业税负的影响及完善对策进行了研究，以促进我国税收制度的完善和发展。
关键词：营改增；企业；税负
一、引言
2012 年1 月1 日起，上海作为首个试点城市正式启动“营改增”，范围为交通运输业和部分现代服务业，至此，税收制度的改革拉开了序幕。2013 年8 月1 日，“营改增”范围已经推广到全国范围内试行。有信息显示，企业总体税负情况是下降的，但是一些企业在营业税改增值税的试点过程中，由于制度和自身业务等因素反而增加了税负。事实告诉我们营改增并没有理论上那么有利于企业减负。李克强总理在2013 年12 月4 日主持召开的国务院常务会议上表示，从2014 年1 月1 日起，决定将铁路运输和邮政服务业纳入营改增试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围，足以说明国家对营改增的重视程度。因此，研究分析营改增对企业的税负影[来自Www.lw5u.coM]响具有重要的现实意义。增值税征收对象是货物而营业税的征收对象是劳务，与营业税以营业收入的全部金额计算征收不同，增值税最大的特点是可以抵扣，即增值部分才需要缴税。而营业税改增值税就是国家为企业实现减负的一项措施，营改增不仅可以减轻企业缴纳税收的负担，减少了重复纳税的环节，还可以让缴税的企业从中获得更多的利益。营改增不仅促进我国税收制度的改革还能刺激国民经济的发展。
二、对企业税负的影响
1.从纳税人种类来研究
纳税人种类分为一般纳税人和小规模纳税人两种。小规模纳税人。营改增后，应税服务的年应征增值税销售额（[来自www.Lw5u.com]以下称应税服务年销售额）未超过500 万元（≤500 万元）的纳税人可以申请成为小规模纳税人。营改增前，小规模纳税人若是按营业税征收的话，那营业税是按含税价格乘以适用税率，营业税税率是3%或者是5%；而营改增后，按增值税征收的话，则增值税是按不含税价格乘以征收率，小规模纳税人的征收率是3%。因此，小规模纳税人的税负情况是下降的。
一般纳税人。一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额= 当期销项税额－当期进项税额。也就是说一般纳税人通过减少税收的途径就是通过进项税额的抵扣，抵扣的越多，应纳税额也就越多。
2.对于不同企业的影响
（1）文化创意服务行业。原来文化创意服务行业的企业在缴纳营业税时采取的是差额征税的缴纳方式，同时企业要缴纳一定的文化事业建设费。而“营改增”后，企业要按照销项进项的方式进行计算，要注意的是，进项要取得合法有效的抵扣凭证，才能进行抵扣，而像原来取得普通发票是不具有抵扣功能的。营改增前后的征税方式也就是从差额征税改为增值税的计算方式，其实二者最大的区别就是，增值税计算时多了抵扣这一项。而这一项正是给文化创意服务行业带来了额外的减税的机会。另外，在文化事业建设费的缴纳、征收方式和计算方法上，基本和营业税时保持一致。从税率上看，该行业的税率从5%上升到了6%，表面上看起来似乎该行业的税负加重了，但是在抵扣增值税的范围上也是增加的。在采取差额征税的方法时，计算的时候只能扣除支付给发布环节的费用。而改为增值税后，只要企业发生与生产经营有关的各项成本费用，都有可能进行抵扣。另外，作为增值税链条上上下游环节的客户之间，也能够相互抵扣，这样就促使他们在经营环节上更加合理、完整、规范化，上下游企业关系更加融洽，协调发展，对行业的进一步发展起到了积极作用。因此，文化创意服务行业总体上的税负是减小的。
（2）交通运输业。据静态测算,在17%的增值税率下,交通运输行业的减税规模仅为29 亿元，在实际进项抵扣不充分的情况下,全行业的税负情况甚至是增加的,因此目前大多试点实行的是11%的优惠税率。可见，交通运输业在营改增后受益情况是不明显的。分支行业下,航空运输业的减税情况略好于其他交通运输业。航空公司国际收入部分免征营业税，国内收入部分仍要征收。营改增之后，航油、飞机、起降费等分别按照17%、6%、6%的税率进行征收并可以进行抵扣，抵扣项目较多，因此业绩将有希望增厚。而对于公路运输企业来说就没有这么优厚的抵扣项目了，由于公路运输企业设备更新周期较长，短期内可抵扣的税额也不大，收益程度相对其他行业也较小。对于部分营改增后受益明显的交通运输业，主要是因为这些运输企业在税制改革之后购置了新的交通设备，发生了较多的进项抵扣，也就降低了实际税负，若固定资产设备在税制更改之前购买的企业可以享受到的抵扣税额几乎没有，企业要交的税可能就比税改之前交的要多得多了。
（3）建筑业。营业税改征增值税对企业的影响主要取决于于适用税率、毛利率及营业成本中可抵扣项目等因素，税改后对于税率低、毛利率较低、可抵扣项目占比重高的建筑企业受益大。从2012 年营业税改征增值税试点来看，建筑行业的增值税税率相对营业税税率提高且抵扣项目不够充分，对建筑业而言，交易时主要面向的是小规模纳税人，小规模纳税人是无法提供增值税专用发票的，没有增值税专用发票是无法进行税额抵扣的，即使小规模纳税人代请税务机关开具增值税专用发票，最多也只能是抵扣3%的税额。这样看来，营改增对建筑业也是产生了不小的冲击。但是，从另一方面看，营改增是有利于建筑企业自身竞争力的。营改增后，企业不得不优化资产结构，提高机械设备装备水平，通过引进新型的机械设备和流水线以减少作业人员的人工费支出，也在一定程度上也就减少了企业的税负情况。
3.对相关下游企业影响
“营改增”试点后，除了纳入试点范围内的企业受益，下游购买其服务的企业也享受到了改革的“红利”。以某物流有限公司为例，营业税改增值税之后和之前按营业税计算方法相比较，累计减税直达884 万元，这其中，仅仅是接受他人提供的交通运输服务，进项税额抵扣这一项目，就减税866 万元。可见，营改增所带来的好处不仅仅是局限于加入试点的行业，相关的下游行业税负也大大减少。
三、存在的问题
营改增的实施对企业的税负产生了一定的影响。这些影响既有积极的方面也存在消极的方面，国家只有意识到税制改革中存在的问题并积极解决，日后我国的税制定会越来越完善，企业税负将得到很大程度的改善。
1.部分企业税收负担增加
部分企业营改增税负不减反增，这会造成负面影响，即税收增加的企业会抵制营改增，进而误解税收改革与民争利。而且当前营改增还是不够彻底，其附加产生的问题也没有得到很好的解决。比如，部分企业在税制改革前已经购买了机器设备，造成可抵扣的进项减少，对具有这样情况的企业该如何进行适当的补偿或抵扣。
2.税率结构不合理
从现行的试点方案来看，税率在原有的17%和13%的基础上增加了11%和6%两个低税率。尽管有低税率的设置，但是确定税率上，行业规划不够细致。有些行业的税率设置比较合理，比如咨询业，税率从5%升到6%。稍一抵扣，税负就是降低的。但是交通运输业的设置就不合理，从3%上升为11%，要降低税负就必须知道达到8%以上的抵扣，这对更新周期长的陆地运输业来说是及其不公平的。况且达到8%的抵扣是相当难的，达不到8%的抵扣，那么企业只有面临税负上升的结果。
3.税收政策不够完善
营改增后，由于配套措施不完善，相关政策缺乏操作性，使企业在税务处理方面操作繁琐、不规范，给企业带来极大的不便。由于营改增后，试点企业必须通过增值税专用发票才能进行税额抵扣，而开具增值税专用发票的手续又及其繁琐，这对企业的发展来说是非常不利的。同时，零税率企业不能开具增值税专用发票，比如主营国际航运的航空公司，享受零税率的待遇，但是税务部门仍规定这类企业只能开具普通发票，造成货物代理公司无法得到增值税专用发票进行抵扣进项税额。税务部门应尽快出台有关的针对性的政策，以解决上下游企业在营改增后出现的问题。
4.会计税务核算难度增大
营改增前，企业进行会计核算只需要进行简单的营业税的计算。改成增值税之后，会计核算的难度就变得相对较难。不仅要进行销项税额的计算，还要不断地根据政策的调整来进行进项税额的计算，以及取得过渡性财政基金的会计处理、税控专用设备和技术维护费抵减税额的会计处理，这就要求会计人员具有更高的从业素质和运用会计处理规定的适应力和进行高难度会计核算的能力，这给税务机关进行纳税指导也带来了一定的难度。
5.征纳成本增加
当前的财税体系中，增值税收入是由国家和地方按一定比例收取，由国税机关收取，而营业税的收入是全部归地方所有，由地税机关收取。在“营改增”的试点，增值税收入仍由国税机关征收，但为了照顾地方财政，考虑到地方财政的现实状况，该增值税收入仍然归地方所有。在这一过渡时期，企业要接受国税和地税两个税务机关的监督，缴纳税费时要跑两个税务机关，就连办证费都增加了一倍。两个税务机关的重复配置，提高了征税成本，造成社会资源的浪费，这不管是对国家还是对企业而言，都是不合理的。
四、总结
从企业角度来说，企业在应对营改增时，应积极面对。在货物采购及劳务使用方面，企业应该尽量选择一般纳税人企业，尽可能地时采购成本实现进项抵扣，并要求对方开具增值税专用发票。在会计核算方面，企业要选择综合素质和工作能力高的财务人员，这样企业才能更快的适应新的税收政策，增强自身的市场竞争力。在纳税筹划方面，企业可以将独立核算的部门分散成另外一个公司来增加进项税额抵扣。
从国家角度来说，国家应合理考虑增值税税率，或者是对营改增后税负增加的企业进行一定的补偿或是补贴政策，从而达到企业整体结构性减税的目的。同时，国家还应解决因营改增引起的各类相关问题，比如企业缴纳税款时要接受两个税务机关的监督，部分行业取得增值税专用发票难的问题，使税制改革更加深化，各行企业分都能享到改革的“红利”。
营改增的目标是减轻企业负担，发展服务性行业。减轻企业负担是为了让利于企业，而发展服务业是为了调整经济结构。更重要的是，营改增是调整中国地方与中央财政税分成的先兆。事实上，纳入“营改增”范围的行业可抵扣范围各有不同，因此难以在短期内实现惠及所有企业。但从中期来看，在规范税制的同时，将为不少企业带来实惠。总的来说，营改增给企业带来的是机遇，对企业增强竞争力有着积极的意义。
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