苏航 渤海大学
摘要：税收改革对国民经济体系有着重要的影响。从2012 年起的营业税改增值税的试点改革将范围扩大到商品流通和服务等领域，中小企业的融资租赁业务也纳入了其中，本文着重探讨营改增对中小企业融资租赁决策的影响。
关键词：营改增；中小企业；融资租赁
在整个国民经济的收入体系中，税收占据了很大的一块份额。税收的种类以及税率的调整都将对涉税行业或领域造成深远的影响。一直以来，全世界国家政府部门都在探讨如何做到将税“应收尽收”的同时，最大限度的发挥税收对国民经济的刺激和宏观调控的作用。营业税改增值税并不是一个最近才有的改革，西方国家早在上个世纪的50 年代就尝试将过往的营业税改为增值税来进行征收，从而避免征税过程中出现的重复征稽的现象和问题。我国鉴于当前的国民经济发展的具体问题，在2012年8 月将营业税改增值税的覆盖范围进一步扩大，交通运输业和现代服务业的部分项目也纳入了试改的范围之中。税制改革所覆盖的地区也由上海向其它的10 多个省市过渡和发展。作为国民经济的重要组成部分，中小企业在市场经济中的活跃度与贡献也在每年递增，这一营改增税制改革政策的出台对其未来的发展，特别是对其融资租赁业务的开拓和决策的制定产生了一定的影响。本文将从营改增的具体改革内容出发，探讨这一新的税收政策对中小企业的融资租赁政决策的影响。
一、营改增的背景与内容
营业税改增值税是我国政府从经济发展的全局出发，在借鉴西方发达国家税制设定和我国的具体经济发展形势和特点的基础上而进行的一次有着深远意义的试点尝试。在建设有中国特色的社会主义和谐社会思想的指导下，我国立足实际，大力加快经济领域的体制改革，增大第三产业在整个国民经济序列中的地位和比重。在营改增税制改革的带动下，第三产业也将迎来前所未有的发展机遇和有利条件。
营改增的具体内容主要体现在两方面的变化。一方面是征收范围的改变，另一方面是征收比率的改变。在上个世纪的80年代，我国进行改革开放的初期，我国借鉴西方发达国家的税制征收的经验，在汽车制造业和机械加工等领域进行了营业税的试点征收。随着经济的不断发展，在90 年代，将增值税的征收范围扩大到劳务的领域，其中包括货物的修理和深层次的加工。到了2012 年，增值税征收的范围进一步扩大到所有的劳动服务和商品流通的范畴。到目前为止，这一新的税收制度的改革可以说已经基本覆盖到国民经济的很多经济领域，特别是以服务业为主要经营项目的第三产业更是基本做到了无缝覆盖。
在国家相关税务职能部门的试点与听证后，将现行的营业税征收改为增值税的征收。其中征收的比率与现行的保持基本一致。一般将其分为百分之十七和百分之十三两个税收的征收档。在此基础上，根据纳税单位和个人具体行业的不同，国家税务部门又额外的设定了另外两个较低的征收档：一个是百分之十一，一个是百分之六。需要指出的是，为了鼓励和扶持第三产业，特别是信息服务业的发展，国家税务部门对一些知识创新和文化宣传等信息服务类领域执行的是最低征收档百分之六的征收比例。对设计有形财产的租赁业务的征收比率是最高档百分之十七。原先享有的营业税减免的征收项目，现在改革为增值税的减免，例如科技技术的转让等领域。在以下几个增值税的征收项目中，执行的是零率征收的政策。例如，国家有关企业和部门对国外提供的技术援助或者支持，其中包括工程设计与考察勘探等服务项目。营业税的征收部门由国家税务部门进行征收和负责，原有的营业税在试点地区的征收仍然归地方税务部门来负责征收。
二、营改增的意义与影响
税收作为我国国民收入的一项重要的来源，它的任何一点改革都会起到牵一发而动全身的影响。从营业税改为增值税是我国加入世界贸易组织之后，在税收改革方面的一个重大举措，这一举措的意义也是非常深远的。营业税改为增值税的税收政策的执行对于整个国民经济特别是中小企业的发展具有深远的意义和影响。首先是，营改增有利于纳税人获得更大的范围的资金活动空间。举例来说，在过去如果企业有从事跨境地区的贸易或者商品交换业务，那么该企业就需要向国家缴纳一定比例的增值税，该税种的征收比率一般是百分之五。可是在新的营业税改增值税的税收政策中，该企业将有机会获得减免增值税缴纳的税收减免政策的照顾。除此之外，企业，尤其是制造业，在商品的流通服务过程中可以抵消一部分服务项目所产生的增值税的缴纳种类。
但是，从最新的国家税务部门的统计结果显示，这一营改增税收政策的改革和实施具有两方面的影响和作用。从好的方面来讲，营改增发挥了避免重复征收的优势，有效地降低了企业，特别是中小企业的税收缴纳负担。例如，按照营改增政策中关于营业税征收档位的认定中，很多中小企业由于自身经营规模和范围的原因，在缴纳营业税的执行档位中是最低的百分之三的征收比率，这在很大程度上极大地降低了中小企业的经济支出压力，为企业的业务开展提供了资金方面的助力。另一方面，部分企业由于自身在经营项目及产品结构等方面存在的问题和原因，[来自wwW.lw5u.coM]在具体的商业活动的开展过程中会很难取得国家税务部门提供的增值税发票，这在一定程度上会增加企业的纳税负担，同时，其中所涉及的一系列的税票改革所带来的负面影响和效应也会对国民经济秩序的稳定与稳健发展构成一定的不利影响。
三、对中小企业融资租赁决策的影响
在探讨营改增对中小企业的融资租赁决策的影响之前，我们有必要了解一下融资租赁的具体概念。简单来讲，就是在中小企业的发展过程中，为了最大限度的节约生产成本和降低资金的周转难度，企业需要某一特定的商品或服务时，会通过向出租方租赁的方式来实现。这种出租的商品或者服务的所有权归出租方所有，承租方会通过分期付款的方式来实现对出租商品或服务使用权的拥有。在出租期满以后，出租的商品或者服务，一般来说是归承租方所有的。目前市场上比较流行有三种融资租赁的方式：直接、售后回租、杠杆租赁等等。这种融资租赁从本质上来说应该是一种通过融物的方式来实现融资的目的。
随着营业税改增值税在全国重点范围的试点和推广，作为现代服务业的重要项目之一，融资租赁也作为试点的范围之一。也就是由原来的流转税征收改为增值税的征收。这种调整可以强化融资租赁业务的市场竞争力，并促进资金流转链条的稳定性，从这个层面来讲，在中小企业的营业税改增值税还是有很大的促进作用的。和以往不同的是，在营业税改增值税之前，从事融资租赁业务的公司的纳税方式是通过缴纳差额的方式来进行的。同时由于货物的购买者是租赁公司，承租方最后得到的是租赁公司的增值税发票，无法实现税的正常的抵扣，这样下来，整个增值税的链条会出现不完整的现象。如果承租方要取得所租赁产品的增值税发票需要拥有对所租赁货物的所有权，这一点又违法了融资租赁的业务政策。所以，必须对中小企业的融资租赁业务的缴税方式进行分类和重新划齐，才有利于行业的健康发展。
中小企业作为我国市场经济的重要组成部分，从某个层面来讲，中小企业发展的健康与否对整个国民经济的健康发展有着非常重要的影响。在我国，中小企业主要是那些小公司，小企业，他们在公司规模和产业结构等方面与其他的大型企[来自wWw.Lw5u.coM]业与公司相比，还有很大的发展空间。但是，由于我国正处在社会主义市场经济转型的关键阶段，占有市场经济较高比重的中小企业，在我国的一些民生领域，尤其是一些产品的初级加工和服务业领域占有很大的发展优势。因此，鼓励和引导中小企业的健康顺利地发展不仅是国家经济税收的必然要求，也是维护社会稳定，促进经济持续发展，建设社会主义和谐社会的必然要求。中国目前依然处于经济的转型期，因此对于中小企业而言，各项政策都影响着企业的未来发展。那么，对于现行的营业税改为增值税的税收政策的调整，对于中小企业的发展，特别是对于中小企业的融资租赁的决策产生哪些重要的影响呢？
首先，融资租赁对于中小企业发展的重要意义。根据国内著名的经济调查公司数据显示，在中小企业的发展过程中，最大的制约因素是资金的短缺。所以，在中小企业的发展过程中，解决资金的问题，特别是维持资金链的稳定性问题是他们在发展过程中所必须要考虑的问题。因此，企业一般会借助产品抵押的方式来实现企业发展过程中资金渠道的畅通。如果一个企业在发展中，缺乏强有力的资金的保障，那么整个企业的运营将会陷入很大的发展困境。在上个世纪末爆发的东南亚金融危机就给我们一个惨痛的教训。加之，随着经济全球化发展的今天，竞争已经跨域全球，所有的产品和服务都面临着巨大的危机和挑战。在欧美发达国家最近有一个宣传，可以从侧面给我们一些启发或者启示。
在欧美国家的广而告之的宣传媒体中，曾经多次提到在世界一体化的进程中，发达国家的就业压力正随着人才的世界范围内的流动而变得不断地加剧。很多亚洲的精英成为了发达国家各行各业不可多得的人才，在这种竞争下，关于企业的发展与人才的流动，特别是高级别人才的选择已经成为了很多公司所必须要慎重考虑的问题。通过欧美国家的这个宣传，我们可以看到，未来的竞争已经不单单是某一个公司，或者是某一个集团的竞争，而是面向全球的竞争。随着中国对外开放政策的不断放宽，越来越多的外国企业会进驻中国，给我们带来巨大的发展机遇的同时，也为我们带来了巨大的挑战。中小企业作为社会发展的重要组成部分，如何实现他们自身的健康发展，帮助他们在未来的市场竞争中不断地做大做强，具有非常重要的意义。拓宽中小企业的融资渠道，尽可能地为其发展铺平道路是我们国家下一步在政策制定与实施，特别是税收政策的制定与实施方面需要考虑的重要问题。
其次，营改增对中小企业融资租赁决策的影响。按照现行的营业税改增值税的税收政策，产品或服务在实际生产交易过程中产生了增值就要按照国家税法相应的规定进行相应的缴纳。目前，对于中小企业来说，融资的主要渠道是产品和服务的抵押，企业在发展过程中为了提高企业资金的周转周期，一般也会通过租赁业务来实现企业运营的顺利开展。可是根据现行的营业税改增值税的政策来看，在中小企业的融资租赁的过程中，会因为产品或者服务在流通过程中的增值而需要缴纳一定的增值税。再加之，由于营改增试点的范围和涉及的部门目前并没有全面铺开，很多中小企业在纳税过程中并不享受国家规定的相关的税收减免政策，这在一定程度上加大了企业的资金压力。因此，从这个层面上来说，营业税改增值税的国家税收政策的改革与实施对于中小企业的融资租赁政策的发展还是有一定的不利影响。
最后，面对当前的营改增税收政策的改革，中小企业应该从自己企业的发展实际出发，制定相关的应对政策。从企业发展的长远角度考虑，调整企业的发展项目与发展方向，为未来的发展制定详尽的企业发展战略和具体业务发展模式。具体来说，为了应对国家关于以融资性为主要经营目的的回租业务的增值税的政策的影响，中小企业应该从企业发展的大局出发，进行新的业务计划的突破与改革，增加一系列的直租为主要经营业务的经营种类。尽最大力度的降低企业在发展过程中所经受的新的税收政策改革所带来的影响。除此之外，为了中小企业自身的发展，要在企业的业务开展中，通过慎重选择产品或者服务供应商的方式来进行合理避税。例如，如果中小企业在业务开展过程中，选择与具有纳税人资格的服务或产品供应商来进行合作，则会发挥在增值税政策中所规定的关于抵扣的相关条款的规定，从而在一定程度上为企业的纳税减轻一定的负担。需要特别强调的是，在新的营改增税收政策的调整过程中，国家税务机关对于营业税的计算方法与相关的公式进行了一些调整和改变，中小企业应该组织会计管理人员进行相应的培训与学习，切实避免在增值税的缴纳过程中，因为人为的计算失误而给企业的发展造成损失。这对于税收政策的制定与实施来说，是非常重要的一个环节。只有从操作程序上避免各种人为造成的损失，才有利于整个税收环境的和谐与稳定，才有利于我们小康社会的顺利实现。
四、结语
营改增是我国税制历史上一个很大的改革，从税收覆盖的范围到具体的征收比率都有了很大的调整。对于中小企业来说，融资租赁是其日常业务活动的重要组成部分，如何从企业发展的角度更大限度的实现企业的长远发展是每个中小企业在新的税收政策下所需要面临的机遇和挑战。本文从营改增发展的具体内涵与背景入手，分析其对中小企业融资租赁决策的影响，希望能推动中小企业在新的税收政策下的平稳健康发展。
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作者简介：苏航（1992- ），女，辽宁兴城人，渤海大学管理学院学生，研究方向：会计管理与实务