郑嘉宁 浙江财经大学
摘要：会计准则是一个国家会计工作的指导文件。如何加快我国会计准则与国际化趋同是当前会计发展的主要问题。美国作为最为发达的西方国家之一，其会计准则基本上已经代表了国际会计的最高水平，对其他国家和团体的会计发展具有很大的推动作用。通过对中美两国会计准则的现状进行分析，明确中美会计准则的差异及原因，以期能够加速我国会计准则国际化进程，为我国会计工作发展做出贡献。
关键词：中美会计准则；差异；原因
一、研究背景
会计准则是规范会计工作人员行为的指南，也是在激烈的市场竞争中的一种规范语言和游戏准则。美国作为经济极为发达的国家，其财务会计准则一直都是世界会计准则的趋势和标杆。同时，美国的财务会计准则体系也被认为是对世界影响最大的会计模式。我国自从加入WTO 之后，企业就面临着需要与国外会计准则相一致的问题。我国的企业若想在国际市场上占有一席之地，都需要充分了解国际准则，且将其与我国的会计准则相调节。由于我国的国情与西方国家还有一些差距，因此我国的会计准则并不完全是来源于西方，而是有选择地进行借鉴。美国作为最为发达的西方国家之一，其会计准则基本上反映了国际会计的最高水平，对其他国家和团体的会计发展具有很大的推动作用。当前，跨国公司很多，因而许多企业就都面临了一个同样的问题：它们需要能够满足中国和美国两个国家的会计准则。根据这样的问题，就需要更好地对中美的会计准则进行分析。
二、中美会计准则分析
在具体的会计准则方面，因为中美两国的国情不同，还存在着许多的差异。在对两国会计准则的差异及原因进行分析之前，就需要对中美两国会计准则的现状进行分析。
1.中国会计准则
中国的会计准则经历了几个阶段，我国政府为了能够将会计准则与国际准则相统一，于2006 年颁布了新的《企业会计准则》。该准则于2007 年在上市公司中首先实施，并且在各行各业开始逐步实施。这也说明我国会计准则正在加快国际化进程。新的《企业会计准则》已经能够基本满足国际会计准则的要求，在基本结构上也与国际财务报告相一致。2010 年，我国财务部又再一次颁布了《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》。在这一新的报告中，不仅总结了我国会计多年来的改革和经验，还对未来我国会计准则与国际趋同的路线做出重要规划。
2.美国会计准则
美国因为其经济较为发达的原因，美国会计准则通常也被认为是国际会计准则，主要是由美国财务会计委员会发布，包括多项会计准则。而美国证监会则具有对会计准则制定和监督的权利。虽然美国证监会已经将制度的权利交予财会委员会，但是仍然对其具有否决的权利。
美国的会计准则也正在与国际准则同步。这也使中美会计准则具有了共同的基础，这对未来中美企业相互合作以及跨国公司发展都具有重要的意义。同时，也为两个资本市场的经营活动带来了新的生机。
综上所述，中美两国都有特定的会计准则，两者在内容上还是存在着一些差异，同时又都慢慢向国际准则趋同，并且将慢慢向同一方向发展。
三、中美会计准则的差异分析
1.会计准则制定机构不同
中美会计准则在制定机构上还是存在着显著的差异。中国的会计准则是由政府直接制定，属于国家的行政法规，是依靠国家行政机关实施执行的；而美国的会计准则则是由民间组织负责制定，并不受政府法律法规的保护，主要是依靠会计师的认可度来保障实施的。
2.会计准则的制定程序不同
中国的会计准则主要是由财政部在借鉴国外会计准则的基础之上，同时结合我国特殊国情而制定的，主要包括计划、分析、拟定、征求意见及实施五步，并最终由国务院进行审核和批准；而美国的会计准则则可以分为初审、决议、复审、决议及再审等五个阶段。可以说，我国的会计准则在制定程序上过多地依赖政府的力量，且征求意见环节较少。而美国的会计准则具有一套严谨而完善的程序，能够保障准则的公正性。
3.会计准则的制定内容不同
中美两个除了会计准则制定过程存在不同之外，其内容还存在着许多的差异。中国会计准则的内容力求完整和全面。而美国会计准则的内容则较为详细。可以说，美国会计准则是根据实际需要而制定和修改的，在工作中只要有需求就可以继续增加或修改。同时，美国会计准则的结构就不能得到保障。两相对比可知，中国的会计准则在体系上做到了严谨和完善，范围较为全面，但是中国会计准则修改过程较为繁琐，许多细节不能做到尽善尽美，还存在着问题。
4.会计准则的结构不同
美国会计准则主要规定了对会计中的专门性问题如何处理，而这个可以分为适用原则、普遍原则和详尽原则三类。普遍原则主要是指与整个会计相关的原则，能够帮助会计人员完成对经济业务的确认和计量。适用原则则是指会计准则应该能适用于大多数企业。详尽原则是指会计准则包括了大部分的会计处理程序。可以说，美国会计准则是较为单调的业务性会计准则。而我国会计准则可以分为具体和基本两类。基本准则是对会计核算做出的原则性的规定，为具体准则的实施提供充足依据；而具体准则则是对会计核算做出具体规定。
5.财务报告要素的[来自WwW.lw5U.com]差异
我国会计准则中规定财务报告的基本要素为：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大类，而美国会计准则中则对其有具体不同的阐述。首先将利得和损失也作为要素之一。同时也将权益、业主投资和派给业主款三个要素纳入其中。这也是因为美国是资本主义较为发达的国家，各类业务的数量不仅多而且较杂，这时就需要较为详尽的要素信息。
6.要素核算过程的差异
中美两国对一些具体要素的确认和计量还是存在着一些差异的。我国会计准则仅仅将现实的负债确认为负债，而美国会计准则中则将金额较大及可能发生的或有负债都确认为负债。而在营业收入方面，我国会计准则中明确写出营业收入的确认需要有以下两个条件：商品销售和收到现金。而在美国的会计准则中则还需要包含以下两点：在生产过程中需要确认收入；在生产完成时需要确认收入。
而在资产计量方面，中美两国的会计准则虽然较为一致，但还是存在些微的差异。比如美国在会计准则中规定存货计价方法采用成本与市价孰低，而我国则只有在有明确证据表明市价低于成本时才能够应用此法。
7.会计计量属性的差异
我国会计准则中规定了多种会计计量属性，主要包括历史成本、重置成本、公允价值及现值等。而美国会计准则中对计量属性并没有进行明确规定，但是其出台[来自www.LW5u.coM]了专门的公允价值准则。
8.财务报告的差异
在财务报告方面，其组成部分也存在着差异。我国财务报告除了包括三大报表外，还包括独有的报表，即附注。而在会计报表方面，我国会计准则要求对于重要的数据应当列示其金额，而美国会计准则并没有对此作出规定。
9.会计信息披露的差异
美国会计准则中规定应当真实对会计信息进行披露和反映，并且强调维护股东权益。美国会计准则没有对信息披露作出严格的规定，并且披露主要以电子年报为主，有统一的电子申报平台。而我国因为证券市场较不发达，会计披露主要是为了政府宏观服务。我国并无统一的申报平台，这样就导致会计信息披露不充分，较易导致权责不清。
四、中美会计准则出现差异的原因
1.经济差异原因
经济水平可以说是影响中美会计准则差异较为主要的原因之一，究根结底也是社会生产力水平发展的问题。它在一定程度上决定了国家会计发展的水平，能够对国家的会计准则模式、目标和内容进行反映。美国的经济较为发达，其会计准则的主要目标是为了股东服务，为股东提供能够支撑决策的依据。美国的会计准则并不受政府直接干预，并且美国的高经济水平也就决定了其经济业务十分复杂，所以它的会计准则的具体内容也就比较完善。我国的经济发展相对较为缓慢，会计信息主要是为了政府服务，同时会计准则也是由政府部门制定。因为我国的经济发展水平较低，经济业务也较为简单，我国会计准则的具体内容较少，并且不够丰富。
2.企业产权差异原因
虽然随着改革开放，我国的经济开始向多元化发展，但是以公有制为主体的社会经济模式并没有得到根本转变，所以我们企业中国有产权较大，这种企业产权形式也就决定了会计信息的披露是为了满足政府自身的需求，会计目标也是为了满足政府的利益需要。但是，美国是资本主义社会，实行自由的市场经济，因而大部分企业是私营性质。这种状况也就决定了会计信息主要是用于满足投资者的决策需要，所以美国会计准则的制定强调保护投资者的利益。
3.政治差异原因
可以说，政治原因对于一个国家的会计准则制定起着不可或缺的作用。一个国家的政治倾向和政治环境都会对会计准则制定、倾向与程序产生影响。在某种政治模式下，会计准则的使用和传播都会受到影响。例如当前国际会计准则虽然在许多国家具有一定的影响力，但是基本上还是在英美等资本主义国家更为适用。
4.教育差异原因
教育差异原因主要是指会计教育和人员素质等问题。会计教育水平的不同会对中美两国的会计准则产生较大影响。对于教育水平来说，美国做的比较好，几乎每一个公民在日常生活中都会用到会计知识，例如个人纳税等。相应地美国会计人员的教育水平也比较好。同美国相比，我国在教育方面一直处于落后状态。这也是为何我国的会计准则与美国还是存在差异的原因。
5.文化差异原因
近些年，许多中外学者都在研究文化与会计之间的关系，尤其不同的文化对会计准则制定的影响更令人耳目一新。因此，对于协调不同国家之间会计准则的差异，促进国际企业之间的发展对于每个国家而言都十分具有意义。中华文化绵延千年，依旧经久不衰，作为在该文化下产生的会计准则也必然会受到影响。（1） 我国会计准则中明确规定会计信息应当符合国家经济发展的需要，并且能够满足各方面的需求。但是美国的会计准则中提出财务报告是为了给投资者、信贷者及其他相关用户提供有用的信息。两相对比可知，我国崇尚团结合作，重视集体利益，相比个人利益而言将集体利益放在首位。而美国财务会计信息则是为了满足个人的需求和利益，对于国家或政府的需求并没有明确提及。
（2）在一个集权程度较高的社会，分权就较为难以实行，而在集权程度较小的社会里，分权较为普遍，上下级之间能够相互协调和商量，管理理论的重心就转移到了员工的身上。相对而言，我国是一个高度集权的国家，尽管改革开放到现在已经进行了一定的改革，但是相对于美国而言，仍然集权程度较高。由此可知，我国会计准则的制定通常会缺乏全面性和完整性，而财务会计信息很大程度上是因为政府的需要，此时就难以顾及到企业和学术界的需求，势必会出现许多不能调和的问题。
（3）在每个国家的会计实际工作中，会计人员的个人偏好还是会对会计准则产生较大的影响。美国会计人员因为其经济、政治和文化等原因的影响，偏好乐观，因此在进行会计要素确认、计量和记录等方法选择时，应当选择乐观性原则，这就与美国的文化特征相呼应。然而我国会计人员偏好稳健，因而会计准则也就体现了稳定性原则，但是从整体上来看，明显有部分稳健性不足。随着我国政治和经济发展日益成熟，会计准则体现了我国社会稳健的特征。
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